text
Учет в учреждении

Порядок оформления и уплата налогов, при осуществление платной деятельности

  • 11 июля 2018
  • 7

Вопрос

Наше ГБУ - занимаемся кадастровой оценкой, решило заняться платной деятельностью, будем проводить семинары, конференции -разъяснения по нашей оценке, какие возникают налоги и как все правильно оформить. Мы вносим изменения дополнительные ОКВЭДы, в уставе прописано, что мы можем заниматься предпринимательской деятельностью. Мы бюджетное учреждение.

Ответ

1. Уплачивайте НДС и налог на прибыль.

Реализация услуг является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией услуг признают возмездное или безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признают любую деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Виды услуг, реализация которых не является объектом обложения НДС, приведены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Перечень объектов обложения НДС, которые освобождены от налога, приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Услуг по организации и проведению семинаров, конференций в перечнях нет. Поэтому на плату участников начисляйте НДС.

Аналогичные разъяснения в письме Минфина России от 10.10.2016 № 03-07-11/58883.

Доходы облагают налогом если они являются экономической выгодой (п. 1 ст. 41 НК РФ). От платы участников учреждение получает экономическую выгоду. Плату признавайте доходами от реализации услуг (ст. 249 НК РФ). В закрытом перечне доходов, которые не облагают налогом на прибыль, таких сумм нет (ст. 251 НК РФ).

2. Право на деятельность закрепляют в уставе учреждения (п. 3 ст. 14, п. 1 ст. 24 Закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ).

Оформляйте непосредственные отношения с участниками.

Действия граждан и организаций, которые направлены на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей – это сделки (ст. 153 ГК РФ). Двух- или многосторонние сделки называют договором (ст. 154, 420 ГК РФ).

Сделки совершают устно или письменно (п. 1 ст. 158 ГК РФ).

Устно можно совершать те сделки, для которых законом или соглашением сторон прямо не предусмотрена письменная форма. Если у сторон нет возражений устно они могут совершать любые сделки, которые исполняются при самом их совершении. Исключение – если письменная форма установлена законом (ст. 159, 161 ГК РФ).

Договор считают заключенным если стороны согласовали все существенные условия (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Договор заключают по общим правилам для сделок, если законом прямо не установлена определенная форма (ст. 434 ГК РФ).

При оказании услуг обязательная письменная форма договора не предусмотрена (гл. 39 ГК РФ).

Исходя из этого, учреждение может заключать договор оказания услуг устно в том случае, когда исполнение договора происходит при заключении договора. При этом продолжительность исполнения договора законом не определена. Конкретный срок начала исполнения договора также не установлен. Но формулировка «исполняется при самом совершении сделки» предполагает, что к таким случаям нельзя отнести договоры когда учреждение оказывает услуги периодически в течение нескольких дней. Или же если начало исполнения договора отсрочено от даты его заключения на определенный период времени. Например, оплачивают участники за день до начала конференции.

Если учреждение оказывает услуги сразу после оплаты – это соответствует условию устной сделки. Но помимо этого учреждение должно исполнить свои обязательства по договору полностью без переноса срока исполнения на последующие дни. Если договор исполняете отсрочено по дням, заключайте письменный договор.

Письменный договор не обязательно означает, что стороны должны составить один документ, который подписывают обе стороны. Письменную форму можно соблюсти и по-другому (п. 2, 3 ст. 424 ГК РФ). Например, можно составить единый документ-оферту, который определяет все существенные условия проведения конференции. В нем можно предусмотреть, что оплата взноса является согласием заключить договор оказания услуг. Так учреждение также выполнит требование о письменной форме договора (ст. 158-161, 434 ГК РФ).

Оформлять акты оказанных услуг не обязательно. Подтверждать оказание услуги может договор, счет или другой документ.

Обоснование
Какие доходы от реализации учитывают при расчете налога на прибыль

Учет в бюджетных и автономных учреждениях

О том, должны ли такие учреждения включать в состав доходов выручку от реализации закрепленного за ними имущества, см. Нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации основных средств, материальных запасов и т. д.

Ситуация: должны ли бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль включать в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ)

Да, должны.

Налогом на прибыль облагаются:

 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

 внереализационные доходы.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Полный список необлагаемых доходов указан в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Доходы от оказания платных услуг и выполнения работ бюджетными и автономными учреждениями в нем не поименованы. Поэтому при расчете налога на прибыль такие доходы в полном объеме включите в налогооблагаемую базу. При этом не имеет значения, с кем заключен договор возмездного оказания услуг (выполнения работ) – с гражданами, организациями или органами государственной власти (министерствами, ведомствами).

Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 23 мая 2013 № 03-03-06/4/18539, от 25 июля 2012 № 03-07-14/75, от 29 марта 2012 № 03-03-06/4/22.

Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)4

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:

 акт приема-передачи выполненных работ;

 акт об оказании услуг.

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.1

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:

 договор;

 счет на оплату;

 платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.