text
Учет в учреждении

Закрывается ли в конце года счет 502.99, при принятии отложенного обязательства

  • 11 июля 2018
  • 55

Вопрос

Учреждением принято отложенное обязательство по оплате отпусков в сумме начисленного резерва Дт 506 90 Кт 502 99 Закрывается ли в конце года счет 502.99 ?

Ответ

Счет 502.99 не подлежит закрытию в конце года. Остатки продолжают числиться на счете в течение следующего финансового года – то есть переносятся на счета обязательств текущего года не одномоментно в начале года, а постепенно по мере использования зарезервированных средств. Такие выводы следуют из п. 1.2.3 письма от 07.04.2017г. Минфина России № 02-07-07/21798 и Казначейства России № 07-04-05/02-308.

Тоже самое касается и счета 506.90. При каждом начислении расходов за счет резервов проводится корректировка принятых обязательств отраженных по счету 506.90 (методом «красное сторно»). То есть счет не закрывается конкретной проводкой, но корректируется в течение финансового года (сторнируется).

Обоснование
Письмо Минфина России, Казначейства России от 07.04.2017 №№ 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308

О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2017 году

По строке 911 раздела 3 Отчета (ф.0503128):
графы 4-6, 8-10, 12 не заполняются;
показатель графы 7 должен равняться показателю графы 11.
Показатели (кредитовые остатки), сформированные на конец отчетного финансового года (2016 г.) по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" формируют показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" на начало года следующего за отчетным (2017 г.).
Показатели счета 1 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" формируется в объеме резерва предстоящих расходов (1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов") созданного по данным обязательствам.
При этом в графе 7 раздела 3 Отчета (ф.0503128) отражается показатель по счету 1 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету).
Учитывая, что бюджетные обязательства по выплате заработной платы принимаются к учету единовременно на весь годовой объем доведенных лимитов бюджетных обязательств на осуществление расходов по заработной плате, включая в том числе расходы на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) учреждения (по дебету счета 1 501 13 211 "Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год" и кредиту счета 1 502 11 211 "Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год"), при отражении в бюджетном учете операций по отложенным обязательствам необходимо учитывать следующее.
Принятие обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) учреждения за счет резерва, созданного ранее на эти цели, отражаются в бюджетном учете по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета XX XX 00000 00000 1XX 1 401 60 211 "Резервы предстоящих расходов по заработной плате" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета XX XX ХХХХХ ХХХХХ 1XX 1 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".
Одновременно по счетам 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" отражаются следующие корреспонденции:

а) принятие обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов) для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) учреждения:
по дебету счета 1 502 99 211 "Отложенные обязательства по заработной плате на иные очередные годы (за пределами планового периода)" и кредиту счета 1 502 11 211 "Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год"
по дебету счета 1 501 13 211 "Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год" и кредиту счета 1 501 93 211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по заработной плате на иные очередные годы (за пределами планового периода)".

б) уменьшение ранее принятых бюджетных обязательств по выплате заработной платы (по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) учреждения) на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов):
методом "Красное сторно" по дебету счета 1 501 13 211 "Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год" и кредиту счета 1 502 11 211 "Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год".
Обращаем внимание на необходимость обеспечения идентичности (равенства) показателей, отраженных в графе 12 по строке 999 "Итого" Отчета (ф.0503128) за минусом показателей в части обязательств по государственному (муниципальному) долгу, отраженных в разделах 1, 2, 3 Отчета (ф.0503128), показателю в графе 9 Сведений (ф.0503169) (строки "Всего" минус (сумма показателей строки "Итого по синтетическому коду счета 1 205 00 000", строки "Итого по синтетическому коду счета 1 209 00 000", суммы соответствующих строк по номеру счетов КДБ 1 303 00 000).

Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете плановые показатели

Как учесть отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов

Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов

Если вы приняли решение создавать резервы предстоящих расходов, отразите в учете отложенные обязательства. Резервы создавайте на оплату отпусков, ремонт основных средств и т. д.1

В бухучете отложенные обязательства отражайте одновременно с проводками по созданию резервов на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов» в зависимости от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Отложенные обязательства, а также суммы внесенных изменений в сторону увеличения или уменьшения отразите проводками:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Приняты (увеличены) отложенные обязательства на сумму резерва 0.506.90.000 0.502.99.000
2. Уменьшены обязательства.
Например, если пересчитали сумму резерва
Методом «красное сторно»
0.506.90.000 0.502.99.000
3. Когда принимаете обязательства за счет резерва:
3.1 принято обязательство текущего финансового года за счет резерва 0.502.99.000 0.502.11.000
3.2 одновременно: скорректированы плановые назначения на расходы, начисленные за счет резерва<7> 0.506.10.000 0.506.90.000
4. Когда начисляете отпускные за счет резерва, сделайте дополнительную запись (на сумму отпускных)<8> Методом «красное сторно»
0.506.10.000 0.502.11.000

000 – код КОСГУ.

<7> Корректировку плановых назначений согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике, так как в Инструкции № 174н такой проводки нет.

<8> Такую проводку сделайте, чтобы сумма не увеличила обязательства по зарплате, ведь их принимают к учету единовременно на сумму годовых плановых назначений.

Такой порядок приведен в пунктах 4, 167, 174 Инструкции № 174н и разъяснен в пунктах 1.2.3, 2.4 письма от 07.04.2017 Минфина № 02-07-07/21798 и Казначейства № 07-04-05/02-308.

Пример, как отражать в учете отложенные обязательства по резерву на оплату отпускных

Бюджетное учреждение «Альфа» утвердило в плане ФХД назначения по расходам на зарплату в размере 1 000 000 руб. Также в учреждении создан резерв на оплату отпусков в размере 200 000 руб.

В первый рабочий день года бухгалтер отразил в учете обязательство по зарплате на всю сумму плановых назначений на эти цели и отложенное обязательство на сумму резерва.

В июне бухгалтер начислил отпускные в размере 80 000 руб. за счет резерва. Он отразил обязательство по отпускным, а также скорректировал ранее принятые обязательства.

В учете бухгалтер сделал проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В первый рабочий день года
1. Принято обязательство по зарплате на текущий финансовый год 4.506.10.211 4.502.11.211 1 000 000
2. Принято отложенное обязательство по отпускным, которые будут начислены за счет резерва 4.506.90.211 4.502.99.211 200 000
В июне
3. Принято обязательство по отпускным за счет части резерва 4.502.99.211 4.502.11.211 80 000 
4. Скорректированыплановыеназначения по расходам на отпускные за счет части резерва 4.506.10.211 4.506.90.211 80 000 
5. Скорректированы ранее принятые обязательства по зарплате Методом «красное сторно» 80 000 
4.506.10.211 4.502.11.211
Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.