8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать доступ к Системе Госфинансы
Учет в учреждении

Учет общехозяйственных расходов при расчете налога на прибыль

21 ноября 2018
34
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

В праве ли учреждение ФГБОУ ВО КГТА им. Дегтярёва учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные расходы, произведенные за счет средств от платной деятельности на содержание общежития и буфета в полном объеме, учитывая то что в состав учебного комплекса КГТА входит здание общежития отдельно стоящее от учебного корпуса, имеющее счетчики учета воды и эл. энергии, отапливаемое котельной КГТА расположенной на территории комплекса, что дает возможность рассчитать затраты на тепловую энергию по занимаемой кубатуре. Помещение буфета находится здании колледжа входящего в комплекс КГТА. В нем также имеются счетчики учета энергоносителей (вода, эл. энергия), расход тепловой энергии можно рассчитать по занимаемой кубатуре. За прошедший период 1-3 квартал 2017 года общехозяйственные расходы на содержание вышеуказанных объектов учитывались согласно ст.272 НК РФ из сложившейся пропорции доходов (доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов)

Ответ

Да, вправе.

Напрямую в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлено только правило как определять дату признания расходов при методе начисления. По разным видам деятельности у учреждения могут быть разные даты когда признавать доходы и расходы. Например, по длящимся договорам аренды, абонентского обслуживания и другим доходы и расходы учреждение признает равномерно в течение всего срока договора. Другие расходы могут признаваться единовременно в том периоде когда их совершили. Чтобы отделить одни расходы от других установили это правило. Подтверждается такой вывод также тем, что подобное правило о распределении не предусмотрено для учета расходов на кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Для распределения расходов между облагаемой и необлагаемой деятельностью это правило применяется по аналогии, поскольку другого порядка закон не устанавливает.

В законе прямо указано: правило пропорционального распределения нужно применять только когда расходы нельзя отнести на конкретный вид деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ). Учреждение может определить сколько именно расходов потратили на коммунальные услуги по общежитию и буфету. Поэтому правило пропорционального деления применять не нужно.

Обоснование

Из рекомендации
Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления)

Расходы за счет целевых средств

Средства целевого финансирования (целевые поступления) налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. К таким расходам относятся, в частности:

 в казенных учреждениях – все расходы, оплаченные за счет ЛБО и бюджетных ассигнований;

 в бюджетных и автономных учреждениях – расходы за счет субсидий в пределах нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества.

Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Подтверждают его письма Минфина России от 22 июня 2016 № 03-03-06/3/36253, от 23 июля 2012 № 03-03-06/4/78, от 7 июня 2011 № 03-03-06/4/66 и ФНС России от 7 февраля 2014 № ГД-4-3/2069.

Ситуация: вправе ли учреждение учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы. Расходы оплачены за счет средств от платной деятельности, но связаны как с ней, так и с деятельностью на госзадании

Да, вправе, но не полностью. Часть расходов, которую можно учесть, определите расчетным путем.

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, они должны быть одновременно:

 экономически обоснованны;

 документально подтверждены;

 связаны с деятельностью, приносящей доход.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся одновременно к деятельности, приносящей доход, и госзаданию. Получается, что условие о том, что расходы должны быть связаны только с платной деятельностью, полностью не выполняется. Значит, учесть всю сумму таких затрат нельзя.

Специалисты Минфина России придерживаются такого подхода.

Субсидия на госзадание включает в себя затраты на оказание госуслуг и содержание недвижимого и особо ценного имущества (на федеральном уровне порядок установлен постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 № 640). Расчет этих сумм делают на основании нормативных затрат.

Если нормативы затрат покрывают отдельные виды расходов не полностью, то недостающую разницу учреждение вынуждено оплачивать за счет платной деятельности. В таком случае затраты, которые вы оплатили за счет доходов от платной деятельности, распределите пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По отдельным расходам нормативы могут быть не установлены, и их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности (коммерческой или некоммерческой). Тогда расходы также распределите.

Доходы и расходы распределяйте отдельно за каждый квартал. Например, когда рассчитываете долю расходов по итогам II квартала, берите только доходы и расходы за II квартал. Доходы и расходы за I квартал не учитывайте. Когда рассчитываете налоговую базу по итогам полугодия, учитывайте расходы, которые рассчитали по итогам I и II кварталов.

Такие разъяснения дал Минфин России в письмах от 2 октября 2017 № 03-03-05/64008, от 27 июня 2017 № 03-03-06/3/40354, от 30 декабря 2016 № 03-03-06/3/79616, от 13 октября 2016 № 03-03-10/59757, от 22 июня 2016 № 03-03-06/3/36253, от 25 июня 2015 № 03-03-10/36660 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 9 июля 2015 № ЕД-4-3/11983).

Долю расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, удобно рассчитать с помощью приведенных ниже формул.

Сначала определите долю доходов от платной деятельности за квартал:

Доля доходов, которые получили от платной деятельности = Доходы от платной деятельности : Доходы от всех видов деятельности учреждения


А после этого сумму расходов, которую можно учесть при налогообложении за квартал:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к платной деятельности = Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы × Доля доходов, которые получены от платной деятельности

Такой порядок – в абзаце 4 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.