Операции по возврату товара в налоговом учете

1331

Вопрос

Бюджетное учреждение получило от поставщика товары аптечного назначения для дальнейшей их перепродажи. Полученная от поставщика счет-фактура  отражена  в книге покупок с выделением НДС.   НДС, предъявленный к оплате при приобретении товара, был принят к вычету  в 2 квартале. В 3 квартале  бюджетное учреждение производит возврат товара в связи с обнаруженным браком. Обязательства по поставке товара, согласно условиям  договора считаются не исполненными.
Как отразить операцию по  возврату товара в налоговом учете при расчете налога на прибыль и НДС? Где отразить данную операцию - в книге покупок (на минус) или в книге продаж (на плюс)? 

Ответ

В случае возврата товара, принятого на учет, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру. Полученный счет-фактура отражается в книге покупок.

 

Договор, по которому был поставлен некачественный товар, нужно расторгнуть. В момент, когда получена претензия покупателя, возврат товаров отражают как самостоятельную хозяйственную операцию. То есть именно в этот момент деньги, которые нужно вернуть покупателю, отражают в составе внереализационных расходов. Одновременно в доходах признают стоимость возвращенного товара, по которой он учитывался на дату реализации. Это следует из положений пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие же выводы выражены и в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351 и подтверждаются в письме УФНС по г. Москве от 23 декабря 2011 г. № 16-15/124436.

 

1. Статья: 3.5. Как рассчитывать НДС, если покупатель возвращает поставщику товары

Поставщику и покупателю нужно рассчитать НДС при возврате товаров с учетом действующих правил по счетам-фактурам, а также разъяснений чиновников. Раньше можно было руководствоваться рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29. Но этот документ отменен письмом Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29.

И действительно, прежний порядок не актуален. Ведь по счетам-фактурам теперь действуют Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Кроме того, появились корректировочные счета-фактуры.

Покупатель возвращает продавцу товары, которые он принял на учет. Начнем с ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товары, которые он уже успел поставить на учет. Так достаточно часто бывает на практике. Ведь не всегда клиент сразу в полном объеме проверяет качество поступивших ценностей.*

Покупатель при возврате товаров должен выписать счет-фактуру, как при обычной реализации. Такой вывод можно сделать из пункта 3 Правил ведения книги продаж. А также пунктов 7 и 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Кроме того, это подтвердили чиновники Минфина России в письме от 31 июля 2013 г. № 03-07-09/96.

Стоимость возвращенных товаров в счете-фактуре надо указать исходя из той цены, которая фигурировала в отгрузочных документах поставщика. И затем такой документ зарегистрировать в книге продаж.

Продавец на основании счета-фактуры, выписанного контрагентом, примет НДС к вычету. Для этого он, как обычно, зарегистрирует данный документ в книге покупок.*

Кстати, эти правила можно использовать не только при возврате брака, но и качественных товаров. Если, конечно, это допускается договором поставки. Например, когда покупатель, согласно условиям сделки, возвращает продукцию, которую ему не удалось перепродать.

Клиент возвращает товары, еще не принятые на учет. Другое дело, если контрагент возвращает товары, которые он не успел поставить на учет. Скажем, в ситуации, когда дефекты товаров клиент выявил сразу же при их приемке.*

Если покупатель отказывается от части товаров. Здесь уже чиновники разрешают продавцу составить корректировочный счет-фактуру. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-09/58.

Заметим, что раньше в ситуации с частичным возвратом поставщик должен был вносить исправления в счет-фактуру на отгрузку.

Итак, продавец зафиксирует в корректировочном счете, что количество отгруженных товаров уменьшилось. Но составлять корректировочный счет-фактуру можно, только если есть письменное согласие покупателя с тем, что стоимость товаров будет изменена. Либо его уведомление об этом.

В данном случае общая стоимость отгрузки меняется из-за того, что уменьшено количество товаров. Поэтому документом, на основании которого продавец выставит корректировочный счет-фактуру, может быть акт о расхождении по количеству и качеству товаров. Например, № ТОРГ-2.

Далее поставщик вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Причем в текущем периоде. Для этого он зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

ПРИМЕР 1

ООО «Поставщик» 27 сентября отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию бытовой техники стоимостью 725 700 руб., в том числе НДС – 110 700 руб.

По условиям договора поставки ООО «Покупатель» в течение трех рабочих дней проверяет качество товаров. И если обнаружит брак, составляет акт о расхождении в количестве и качестве товаров.

1 октября ООО «Покупатель» прислало поставщику акт, в котором указано, что из 340 полученных миксеров выявлено 60 бракованных стоимостью 72 216 руб., включая НДС 11 016 руб. Кроме того, ООО «Покупатель» выставило претензию, в которой потребовало принять некачественный товар.

В связи с этим бухгалтер ООО «Поставщик» 2 октября составил корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгруженных товаров на 72 216 руб. НДС по данному счету-фактуре в размере 11 016 руб. он принял к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Покупатель в данном случае сразу выявил брак, и, следовательно, он принимает к учету только часть товаров. Значит, и вычет НДС возможен только по товарам, которые поставлены на учет. Поэтому восстанавливать налог по корректировочному счету-фактуре не придется. То есть не нужно регистрировать сам этот счет в книге продаж. Такое же мнение в отношении схожей ситуации с недопоставкой товаров высказано в письме Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05.

Если покупатель возвращает всю партию товаров. Бывает, что покупатель сразу возвращает продавцу все полученные товары. Составлять корректировочный счет-фактуру в этом случае не совсем логично. Ведь получается, что стоимость отгрузки не просто уменьшается, а вообще аннулируется. Видимо, поэтому налоговики высказали такое мнение: поставщик может принять налог к вычету на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку. Об этом говорится в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@. Косвенно это подтверждает также письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473.

Покупатель в этом случае не должен регистрировать счет-фактуру, полученный от поставщика, в книге покупок. Так как права на вычет у него не возникает.

Товары возвращает компания, которая применяет спецрежим. Теперь посмотрим, как быть поставщику, если покупатель не платит НДС. Например, применяет упрощенку.

Допустим, покупатель возвращает часть товаров. В данном случае не важно, возвращает клиент товары, которые поставил на учет или еще нет. Все равно счет-фактуру упрощенщик выписывать не должен. Если он это сделает, то придется полностью заплатить выделенную сумму налога в бюджет. Да и продавцу это вряд ли поможет. Ведь налоговики против вычета налога по счету-фактуре, полученному от компании на упрощенной системе. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126.

Каким же образом поставщику скорректировать расчет НДС из-за того, что объем отгрузки снизился? Чиновники считают, что если товары возвращает компания на упрощенке, то продавец может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Таким образом, поставщик заявит вычет, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Составить корректировочный счет-фактуру нужно в течение пяти дней с даты документа, подтверждающего, что покупатель согласен на изменение стоимости отгрузки. Если контрагент выявил недостатки товаров уже после того, как принял их на учет, таким документом может быть акт в произвольной форме. Или акт, совмещенный с претензией поставщику.

Покупатель передает поставщику качественные товары, которые соответствуют условиям договора? Тогда можно составить соглашение о возврате товаров.

Если покупатель возвращает всю партию товаров, поставщик может принять налог к вычету на основании счета-фактуры на отгрузку.

Библиотека журнала «Главбух».

Изменения в расчете НДС, о которых важно узнать к началу 2014 года

2. Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

Если используете метод начисления, то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (абз. 2 ст. 320 НК РФ).


Если используете метод начисления, то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.*

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль разницу между ценой реализации и стоимостью товаров при их возврате покупателем по причине несоответствующего качества*

Да, можно. Однако вопрос о том, в какой момент эту разницу можно учесть, законодательно не урегулирован. Вы можете выбрать один из следующих двух вариантов.

Вариант 1. Договор, по которому был поставлен некачественный товар, нужно расторгнуть. В момент, когда получена претензия покупателя, возврат товаров отражают как самостоятельную хозяйственную операцию. То есть именно в этот момент деньги, которые нужно вернуть покупателю, отражают в составе внереализационных расходов. Одновременно в доходах признают стоимость возвращенного товара, по которой он учитывался на дату реализации. Это следует из положений пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие же выводы выражены и в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351 и подтверждаются в письме УФНС по г. Москве от 23 декабря 2011 г. № 16-15/124436.

Причем наличие претензии покупателя обязательно. Только тогда затраты в виде стоимости имущества можно отнести к расходам на возмещение ущерба. Иных оснований для признания разницы между ценой реализации и стоимостью реализованных товаров при расчете налога на прибыль законодательством не предусмотрено. На это в том числе указано в письме УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115051. Причем ведомство ссылается на положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть пример судебного решения, которое подтверждает позицию Минфина России по этому вопросу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2006 г. № А56-36505/2005).

Вариант 2. Договор купли-продажи в части возвращенного товара следует считать несостоявшимся. И потому возврат товара по основаниям, предусмотренным законодательством, отдельно учитывать не нужно. Такой подход рекомендован в письме ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77. Если решите ему следовать, то в налоговом учете скорректируйте доходы и расходы того периода, в котором товары были реализованы:

  • уменьшите доходы от реализации на стоимость возвращенного покупателем некачественного товара;
  • на покупную стоимость возвращенного товара уменьшите расходы.

Договор был аннулирован на момент заключения, но вы еще не отчитались по налогу на прибыль за период отгрузки? Тогда выручку и стоимость приобретения укажите в декларациях исходя из фактического количества реализованных товаров. То есть стоимость возвращенных товаров учитывать не надо. Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченный налог на прибыль, придется подать уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка. Подробнее об этом см.:

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль