Учет при налогообложении дополнительных командировочных расходов

238

Вопрос

Расходы на оплату услуг стоянки сотрудника, направленного в командировку, согласно положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не распространяются. Иными словами, такие доходы облагаются НДФЛ ( письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. № 03-04-06/14428 ). Как правильно отразить в бухгалтерском учете, провести расходы по авансовому отчету или все таки начислить по зарплате и сразу начислить НДФЛ?

Ответ

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относится стоимость услуг, полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах.

 

Расходы, связанные с возмещением дополнительных командировочных расходов, возмещайте по  приказу  руководителя на основании авансового отчета.

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях:

Дебет 0.302.11.000 Кредит 0.303.01.000 - удержан НДФЛ с компенсации дополнительных расходов за оплату стоянки.

1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении дополнительные командировочные расходы

Аванс на командировку

Направляя сотрудника в командировку, учреждение выдает ему аванс. Сумма аванса должна покрывать затраты на проезд, наем жилья и дополнительные расходы, связанные с проживанием (суточные). Кроме того, учреждение обязано компенсировать сотруднику и иные расходы, оплаченные с его разрешения или ведома. Такой порядок предусмотрен статьей 168 Трудового кодекса РФ.

Размер аванса зависит от продолжительности командировки, места назначения, а также от возможности оплаты дополнительных расходов (п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

НДФЛ и страховые взносы

Компенсация документально подтвержденных дополнительных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий проживания, не облагается:

НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

В отношении НДФЛ в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. № Ф09-4857/07-С2 и от 22 марта 2007 г. № Ф09-1880/07-С2).

В учете автономных учреждений:

Пример отражения в учете расходов на дополнительные услуги гостиницы, связанных с созданием повышенного комфорта. Учреждение применяет общую систему налогообложения

Экономист автономного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьев вернулся из командировки. Срок поездки составил 3 дня (с 7 по 9 февраля). Командировка непосредственно связана с деятельностью, приносящей доход (облагаемой НДС) и оплачена за счет средств от этой деятельности.

Учреждение начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим ставкам, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по ставке 0,2 процента. Сумма выплат в пользу сотрудника, облагаемая взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года 624 000 руб.

10 февраля был утвержден авансовый отчет. Вместе с авансовым отчетом Кондратьев передал в бухгалтерию документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы на общую сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

В счете выделены:

плата за пользование мини-баром – 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.);

плата за услуги фитнес-центра – 472 руб. (в т. ч. НДС – 72 руб.).

По приказу руководителя учреждения сотруднику возмещают все расходы, в том числе затраты, связанные с созданием повышенного комфорта.*

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.208.26.000
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – включена в расходы стоимость проживания Кондратьева в гостинице;*

Дебет 2.210.01.000 Кредит 2.208.26.000
– 900 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице.

При расчете налога на прибыль в состав расходов не включается стоимость дополнительных услуг в размере 500 руб. (118 руб. – 18 руб. + 472 руб. – 72 руб.). НДС с этой части расходов к вычету не принимается.

Во избежание споров с налоговой инспекцией с компенсации дополнительных расходов Кондратьева бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ, *а также начислил страховые взносы.

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.01.000
– 810 руб. (900 руб. – 90 руб.) – принят к вычету НДС на основании счета гостиницы;

Дебет 2.401.20.226 Кредит 2.210.01.000
– 90 руб. – списан НДС, не подлежащий возмещению из бюджета;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 77 руб. (590 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с компенсации дополнительных расходов за время проживания в гостинице;*

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.000
–129 руб. (590 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.000
– 17 руб. (590 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.000
– 30 руб. (590 руб. × 5,1%) – начислены вносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.000
– 1 руб. (590 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

2. Рекомендация: Как удержать НДФЛ со стоимости подарка сотруднику (ребенку сотрудника)

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет учреждение, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с удержанием НДФЛ, зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Удержание НДФЛ отразите проводкой:

Дебет 0.302.11.000 Кредит 0.303.01.000
– удержан НДФЛ с зарплаты сотрудника.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 157, 159 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета302.00, 303.00).

Пример удержания НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам

К празднику 8 Марта по приказу руководителя автономного учреждения «Альфа» сотрудницам учреждения были вручены косметические наборы. Наборы приобретены за счет средств от деятельности, приносящей доход. В коллективе «Альфы» – две женщины, ежемесячная зарплата каждой из них составляет 22 000 руб.

Покупная стоимость каждого косметического набора равна 2500 руб.

В марте бухгалтер «Альфы» отразил передачу подарков сотрудницам так:

Кредит 07
– 5000 руб. (2500 руб. × 2 шт.) – вручены подарки сотрудницам.

Все сотрудники «Альфы» (включая и этих сотрудниц) уже получали вещественные подарки в 2014 году к юбилею учреждения. Их стоимость составляла 3000 руб. на человека (с учетом НДС).

Стоимость наборов, выданных к 8 Марта, войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.

Детей у сотрудниц нет, поэтому стандартные налоговые вычеты им не предоставляются.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал НДФЛ, который нужно удержать с зарплаты каждой из сотрудниц:
22 000 руб. × 13% + (3000 руб. + 2500 руб. – 4000 руб.) × 13% = 3055 руб.

Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты каждой из сотрудниц к выплате – 11 000 руб. (22 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ бухгалтер удержал с зарплаты сотрудниц за март 2014 года.

В учете 31 марта 2014 года бухгалтер сделал запись:

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 3055 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудницы за март.*

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.04.2013 № 03-04-06/14428

НДФЛ: расходы на командировки

Вопрос: Работник направлен в командировку в другой город. До аэропорта он едет на личном автомобиле и оставляет его на автостоянке, расположенной на территории аэропорта. Оплата за парковку возмещена работнику на основании кассового чека. Облагается ли НДФЛ возмещенная работнику сумма оплаты за парковку?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией расходов на парковку автомобиля сотрудника, направленного в командировку, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

На суммы оплаты организацией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.*

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль