Расхождения в книге учета и проводки по его устранению

156

Вопрос

По главной книге имеются расхождения по счету 30211. Сальдо больше на небольшую сумму, чем реально к выдаче. Часть расхождений нашли и перечислили. Эту сумму найти не можем. Никто не обращается. Расхождение возникло еще при гл.бухгалтере, который уволился. Можно провести ее сторно, как ошибочно начисленную дважды? Какими проводками оформить данную операцию. Как выйти из данной ситуации правильно?

Ответ

При обнаружении ошибки и исправлении ее способом "красное сторно" (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) исправления оформляют первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833). В справке отражают:

 

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исправления способом "красное сторно" отразить нельзя, так как неизвестно, когда совершена ошибка.

Более правильно произвести списание указанной суммы как невостребованной кредиторской задолженности.

По общему правилу кредиторскую задолженность нужно учитывать на балансовых счетах в течение всего срока исковой давности. Однако если задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), ее можно списать и до истечения этого срока

Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

Списанные с балансового учета суммы задолженности должны найти свое отражение на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами".

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета невостребованной кредиторской задолженности зависит от типа учреждения. Подробнее об этом в рекомендации.

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание невостребованной кредиторской задолженности

 

Кредиторская задолженность возникает, если учреждение:

не рассчиталось с контрагентом. Например, не оплатило поставщику отгруженные товары, не выдало зарплату сотруднику, не перечислило в бюджет налог (сбор, пени, штраф);

не отгрузило покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ).* Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;

по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена учреждением своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию. Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.*

Ситуация: в какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20

По общему правилу кредиторскую задолженность нужно учитывать на балансовых счетах в течение всего срока исковой давности. Однако если задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), ее можно списать и до истечения этого срока.* Исключение составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам): для списания такой задолженности истечение срока исковой давности основанием не является.

Кредиторскую задолженность списывайте с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору) (п. 372 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

Списанные с балансового учета суммы задолженности должны найти свое отражение на забалансовом счете 20«Задолженность, не востребованная кредиторами». При этом вопрос о порядке ее учета на данном счете является неоднозначным.

Исходя из буквального толкования положений пункта 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, кредиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 20 в период срока исковой давности. То есть если учреждение списывает невостребованную задолженность с баланса после истечения этого срока, то необходимости учитывать ее за балансом уже нет.

Вместе с тем, в некоторых пунктах Инструкций № 174н, № 183н сказано, что при списании задолженности с баланса, по истечении срока исковой давности, одновременно нужно сделать запись по забалансовому счету 20 (см., например, п. 129, 138 Инструкции № 174н, п. 157, 166 Инструкции № 183н).

Таким образом, в действующих положениях указанных инструкций наблюдаются противоречия в части списания невостребованной кредиторской задолженности на забалансовый учет. Поэтому учреждению целесообразно закрепить условия списания задолженности в учетной политике для целей бухучета.

В частности, задолженность можно учитывать на соответствующих балансовых счетах в течение общего срока исковой давности, а затем списать на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение времени, определенного учетной политикой учреждения (например, по аналогии с правилами для списания безнадежной дебиторской задолженности – в течение 5 лет). Такой подход объясняется тем, что в некоторых случаях даже после истечения общего или специального срока исковой давности кредитор имеет право удовлетворить свои требования. Например, срок исковой давности может прерываться, восстанавливаться (ст. 203, 205 ГК РФ).*

В учете казенных учреждений:

Обратите в внимание, что казенным учреждениям порядок списания задолженности следует согласовать с главным распорядителем бюджетных средств. Связано это с тем, что в Инструкции к Единому плану счетов № 157н есть прямая норма о том, что списание задолженности казенными учреждениями производится в порядке, установленном ГРБС (абз. 3 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом, несмотря на то что в инструкции речь идет о списании задолженности с забалансового учета, целесообразно согласовать также порядок ее списания с баланса.*

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета невостребованной кредиторской задолженности зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании справки по форме № 0504833следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии):

   

– по долговым обязательствам;

КИФ.1.301.ХХ.830

КДБ (КИФ).1.401.10.173

– по принятым обязательствам перед контрагентами;*

КРБ.1.302.ХХ.830

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам);

КРБ.1.303.ХХ.830

– по доходам;

КДБ.1.205.ХХ.560

– по подотчетным суммам

КРБ.1.208.ХХ.560

2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом*

Увеличение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Подробнее об учете задолженности за балансом см. В какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20.

По требованию, предъявленному кредитором, списанную за баланс задолженность нужно восстановить (абз. 4 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В учете при этом сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлена кредиторская задолженность:

   

– по долговым обязательствам;

КДБ (КИФ).1.401.10.173

КИФ.1.301.ХХ.730

– по принятым обязательствам перед контрагентами;

КРБ.1.302.ХХ.730

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налоги, сборы);

КРБ.1.303.ХХ.730

– по доходам;

КДБ.1.205.ХХ.660

– по подотчетным суммам

КРБ.1.208.ХХ.660

2.

Одновременно отражено списание суммы кредиторской задолженности с забаланса

Уменьшение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок следует из пункта 120 Инструкции № 162н и пункта 167 приложения 1 к этой инструкции. При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 162н проводок по списанию задолженности со счетов 205.00, 303.00, а также по восстановлению кредиторской задолженности согласуйте их:

с финансовым органом;

с главным распорядителем бюджетных средств;

с Казначейством России.

Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил.

В учете бюджетных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании справки по форме № 0504833следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии):

   

– по долговым обязательствам;

0.301.ХХ.830

0.401.10.173

– по принятым обязательствам перед контрагентами;*

0.302.ХХ.830

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам);

0.303.ХХ.830

– по доходам;

0.205.ХХ.560

– по подотчетным суммам

0.208.ХХ.560

2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом*

Увеличение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Подробнее об учете задолженности за балансом см. В какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20.

По требованию, предъявленному кредитором, списанную за баланс задолженность нужно восстановить (абз. 4 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В учете при этом сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлена кредиторская задолженность:

   

– по долговым обязательствам;

0.401.10.173

0.301.ХХ.730

– по принятым обязательствам перед поставщиками (исполнителями, заказчиками);

0.302.ХХ.730

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налоги, сборы);

0.303.ХХ.730

– по доходам;

0.205.ХХ.660

– по подотчетным суммам

0.208.ХХ.660

2.

Одновременно отражено списание суммы кредиторской задолженности с забаланса

Уменьшение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок установлен пунктами 129, 136, 138, 150 Инструкции № 174н. При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 174н проводок по списанию задолженности по полученным авансам, а также по восстановлению кредиторской задолженности, согласуйте их:

с финансовым органом;

с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил.

В учете автономных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании справки по форме № 0504833следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

На основании решения комиссии списана невостребованная кредиторская задолженность:

   

– по долговым обязательствам;

0.301.ХХ.000

0.401.10.173

– по принятым обязательствам перед контрагентами;*

0.302.ХХ.000

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам);

0.303.ХХ.000

– по доходам;

0.205.ХХ.000

– по подотчетным суммам

0.208.ХХ.000

2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом*

Увеличение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Подробнее об учете задолженности за балансом см. В какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20.

По требованию, предъявленному кредитором, списанную за баланс задолженность нужно восстановить (абз. 4 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В учете при этом сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлена кредиторская задолженность:

   

– по долговым обязательствам;

0.401.10.173

0.301.ХХ.000

– по принятым обязательствам перед поставщиками (исполнителями, заказчиками);

0.302.ХХ.000

– по платежам в бюджеты (в т. ч. налоги, сборы);

0.303.ХХ.000

– по доходам;

0.205.ХХ.000

– по подотчетным суммам

0.208.ХХ.000

2.

Одновременно отражено списание суммы кредиторской задолженности с забаланса

Уменьшение забалансового счета 20

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок установлен пунктами 157, 164, 166, 178 Инструкции № 183н. При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 183н проводок по списанию задолженности по полученным авансам, а также по восстановлению кредиторской задолженности согласуйте с учредителем (п. 5 Инструкции № 183н).

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×