Проводки по удержанию НДФЛ с работника

1730

Вопрос

Помогите разобраться с НДФЛ:
1. Мы принимаем на работу по срочному трудовому договору на 3 года гражданина РФ ( на момент приема не являющего резидентом РФ), по истечении 183 дней можно удерживать 13% НДФЛ. 1.1. Если 183 дня истекает в феврале 2015 года, то исчисление НДФЛ по ставке 13% можно применять с марта 2015 года или необходимо снова считать 183 дня, начиная с января 2015 года и сделать пересчет налога НДФЛ только с июня 2015 года? 1.2. Кто может сделать возврат разницы между ставками НДФЛ ( 30 и 13%%)? ИФНС или налоговый агент? 2. В трудовом договоре предусмотрены компенсационные выплаты на обустройство и адаптацию работника и компенсация затрат на проезд от места жительства до места работы и провоз багажа. По какой ставке необходимо удержать налог НДФЛ с данных выплат?

Ответ

В феврале 2015  сотрудник становится резидентом. Значит, следует п ересчитать НДФЛ с начала календарного года 2015 в отношении всех доходов и зачесть переплату сумм НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который должен удерживаться налоговым агентом, по ставке 13 процентов . За 2014 год НДФЛ не пересчитываем

 

Если во втором вопросе речь идет о нерезиденте, то с полученного дохода в натуральной следует удержать НДФЛ по ставке 30%.

 

1. Рекомендация: Как определить ставку для расчета НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит:

  • от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);
  • от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).

 

Статус получателя дохода

Статус получателя дохода определяйте по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более. Такой порядок применяется и для беженцев, вынужденных переселенцев, а также для лиц, подавших ходатайство на получение статуса беженца (письмо ФНС России от 27 августа 2014 г. № БС-4-11/17092). До тех пор, пока они не пробудут в России 183 дня, их доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

 

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). То есть, если по состоянию на 31 декабря 2013 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2014 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2013 году, не пересчитывается.*

Следует учитывать, что порядок определения налогового статуса для граждан Республики Беларусь имеет некоторые особенности. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении зарплату сотрудника – гражданина Республики Беларусь.

Пример определения статуса сотрудника (резидент или нерезидент)

1 марта организация заключила трудовой договор с гражданином Молдавии А.С. Кондратьевым.

Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте Кондратьев приехал в Россию 10 января. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 января Кондратьев уехал из страны, а вернулся только 9 февраля.

В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 10 по 31 января, а затем – с 9 февраля. В результате 183-й день выпал на 19 июля.

Таким образом, до 20 июля Кондратьев является нерезидентом. С 20 июля он становится резидентом.

Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца в начале года, если известно, что в середине года он приобретет статус налогового резидента. Сотрудник не является высококвалифицированным специалистом

До тех пор пока количество дней, проведенных иностранцем в России, не достигнет 183, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов (как с нерезидентов) (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Продолжительность пребывания в России определяйте за 12 следующих подряд месяцев, предшествующих месяцу удержания НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на всех иностранцев независимо от их миграционного статуса (постоянно проживающие, временно проживающие, временно пребывающие в России).

Начиная со 183-го календарного дня пребывания в России сотрудник-иностранец становится налоговым резидентом. Поэтому с доходов, которые выплачены ему после этого момента, НДФЛ нужно удерживать по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом суммы налога, удержанные до приобретения сотрудником статуса резидента по ставке 30 процентов, зачитывайте в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов.*

Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, был зачтен не полностью, вернуть переплату сотрудник может в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061, от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-273 и ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

 

2. Рекомендация: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Возврат переплаты через учреждение

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в учреждение, которое удержало налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя учреждения заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ,письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и учреждением на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в учреждение и после увольнения из него, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. Подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в учреждении);
  • – из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым учреждение является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый учреждением на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов.Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: может ли учреждение зачесть переплату по НДФЛ, возникшую у сотрудника в связи с приобретением статуса резидента

Да, может. Объясняется это следующим.

Если человек находится на территории России меньше 183 дней в течение последних 12 месяцев, то он является нерезидентом РФ. Доходы, которые он получает у российского работодателя, будут облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. Если статус сотрудника изменится и он будет признан резидентом России согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, то НДФЛ с его доходов будет удерживаться по ставке 13 процентов.

Если в течение налогового периода более 183 дней гражданин проработал у одного работодателя, то он стал резидентом. В этом случае НДФЛ, начисленный с начала года, может пересчитать сам работодатель. Начиная с месяца, в котором человек получил статус резидента, НДФЛ, удержанный учреждением по ставке 30 процентов, будет засчитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. При этом в налоговую базу включаются и те доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Переплату, которая образовалась при смене статуса, учреждение сможет вернуть до конца налогового периода. Для этого от работника нужно соответствующее заявление. И только чтобы вернуть переплату по НДФЛ, которая осталась в бюджете по итогам налогового периода, придется обращаться в ИФНС по местожительству (местопребыванию).

Чтобы по итогам года вернуть переплату по НДФЛ, возникшую в связи со сменой статуса, человеку нужно обратиться в налоговую инспекцию по своему местожительству (местопребыванию) и представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 231 и пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Срок возврата

Переплату по НДФЛ учреждение должно перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока учреждение не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога оно должно будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано вабзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Ситуация: может ли учреждение самостоятельно вернуть сотруднику сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов. В течение года сотрудник стал налоговым резидентом

Нет, не может.

В рассматриваемой ситуации возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204 и от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-48). Однако учреждение может зачесть (полностью или частично) сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который должен удерживаться по ставке 13 процентов.*

Если сотрудник непрерывно проработал в учреждении более 183 дней в году (например, с 1 января по 3 июля), то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Начиная с того месяца, в котором документально подтвержденный срок пребывания сотрудника в России превысил 183 дня, бухгалтер учреждения должен удерживать из его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413, от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Если по итогам года сумма НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, будет больше, чем сумма налога, удержанного по ставке 13 процентов, разницу сотрудник сможет вернуть через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление и декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. По просьбе сотрудника учреждение должно предоставить ему документы, необходимые для подтверждения доходов, а также начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДФЛ. Например, форму 2-НДФЛ и справку с места работы, составленную на основании табелей учета рабочего времени. Продолжительность своего пребывания в России сотрудник может подтвердить копией паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы. Представлять в налоговую инспекцию справку, подтверждающую статус сотрудника (их выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных), для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ не требуется. Обратиться в налоговую инспекцию за возвратом этой суммы гражданин вправе в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Пример зачета излишне удержанного НДФЛ сотруднику, который приобрел статус налогового резидента в течение года. Перерасчет НДФЛ за истекшие месяцы налогового периода и зачет излишне удержанной суммы сотруднику учреждение – налоговый агент производит самостоятельно

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в казенном учреждении «Альфа» с 6 мая 2013 года. Он прибыл в Россию 29 декабря 2012 года. До этого момента Кондратьев в России не был.

Учреждение ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.

За май–июнь 2013 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода за май и июнь 2013 года Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%).

К моменту начисления зарплаты за июль срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 месяцев, следующих подряд, превысил 183 дня (с 29 декабря 2012 года по 1 июля 2013 года). Кондратьев стал резидентом. С этого момента бухгалтер «Альфы» рассчитывает НДФЛ с его доходов по ставке 13 процентов с учетом положений пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть ставку налога 13 процентов он применяет по отношению ко всем доходам, полученным Кондратьевым с начала года, с зачетом ранее удержанных сумм. Права на стандартные вычеты Кондратьев не имеет.

Операции, связанные с удержанием НДФЛ из доходов Кондратьева, отражены в бухучете следующими записями:

В мае:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 7500 руб. (25 000 руб. × 30%) – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.303.01.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

В июне:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 7500 руб. (25 000 руб. × 2 мес. × 30% – 7500 руб.) – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.303.01.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

При начислении зарплаты за июль сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года составляет:
25 000 руб. × 3 мес. × 13% = 9750 руб.

Сумма удержанного и перечисленного к этому времени налога – 15 000 руб. Поэтому с доходов Кондратьева за июль «Альфа» не удерживает налог. Не возникает обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет и при начислении зарплаты за август:
13 000 руб. (25 000 руб. × 4 мес. × 13%) < 15 000 руб.

Операции по начислению и выдаче зарплаты в июле и августе отражаются в бухучете следующими записями:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву;

При расчете НДФЛ с доходов сотрудника за сентябрь возникшая переплата зачтена полностью. Сумма налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет с зарплаты за сентябрь, составляет:

25 000 руб. × 5 мес. × 13% – 7500 руб. × 2 мес. = 1250 руб.

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 1250 руб. – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 23 750 руб. (25 000 руб. – 1250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.303.01.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов.

В октябре операции по удержанию НДФЛ с зарплаты Кондратьева отражены в бухучете «Альфы» следующими записями:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 3250 руб. (25 000 руб. × 6 мес. × 13% – 7500 руб. × 2 мес. – 1250 руб.) – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 21 750 руб. (25 000 руб. – 3250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет КРБ.1.303.01.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 3250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» сделал в учете в ноябре и декабре.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×