Начисление НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

956

Вопрос

Можно ли суммы НДС за 3 квартал 2014, исчисленные с сумм предоплаты, полученных  в счет предстоящих поставок товаров  принять к вычету  на суммы  входного НДС предъявленного  поставщиками за этот же период (Все условия для вычета соблюдены). 

Ответ

Суммы налога НДС, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету, если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги.

 

Если вопрос о входном НДС по купленным товарам, то в общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Когда нужно платить НДС с аванса

День полной или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается моментом определения базы для расчета НДС. Поэтому при получении аванса продавец (исполнитель) обязан начислить НДС. Это следует из положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.*

Начислять НДС не нужно, только если авансы получены:

Порядок расчета

НДС, который нужно заплатить при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, рассчитайте так:*

– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет

=

Сумма аванса (частичной оплаты)

×

18/118


– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет

=

Сумма аванса (частичной оплаты)

×

10/110


Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученного аванса (частичной оплаты) будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик (исполнитель) обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Если договор был заключен в иностранной валюте, налоговую базу нужно рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Налоговый вычет

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету в двух случаях:

  • если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);*
  • если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).
  • <…>

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги на меньшую сумму, принять к вычету НДС с суммы предоплаты он вправе в размере, пропорциональном их стоимости. Налог с незакрытого остатка предоплаты учреждение сможет принять к вычету после того, как выполнит все свои обязательства перед покупателем или заказчиком. То есть либо когда отгрузит ему дополнительную партию товаров (выполнит дополнительный объем работ или услуг), либо когда вернет незакрытую часть аванса.*

Это следует из положений пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047, УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397.

Пример отражения в бухучете операций по НДС при получении частичной предоплаты

В марте бюджетное учреждение «Альфа» получило частичную предоплату от ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма предоплаты – 590 000 руб.

Продукция на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) была отгружена «Мастеру» в апреле. Ее себестоимость составила 650 000 руб.

По условиям договора право собственности на продукцию переходит к «Мастеру» после ее полной оплаты. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – «Мастер» перечислил «Альфе» после отгрузки продукции (в апреле).

В учете «Альфы» были сделаны такие проводки.

В марте:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата от «Мастера» в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– 590 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.303.04.730
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В апреле:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.201.11.610
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Кредит 17 (код КОСГУ 130)
– 90 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения (НДС перечислен по статье КОСГУ 130 в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики);

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440
– 650 000 руб. – отгружена продукция в адрес «Мастера»;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженной продукции;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– 354 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции после ее полной оплаты;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС с суммы предоплаты.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль