Порядок учета и налогообложения продажи отработанного автомобильного масла

1411

Вопрос

Наша организация по договору купли-продажи продала отработанное автомобильное масло. Подскажите  порядок бухгалтерского учета и налогообложения данной хозяйственной операции, учитывая, что данное масло не числится в бухгалтерском учете.

Ответ

Отработанное автомобильное масло примите к учету. Для этого заполните акт о приемке материалов по форме № 0315004. Фактическую стоимость полученных материальных запасов определяйте исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

 

Отработанное автомобильное масло не является ни товаром, ни готовой продукцией. Поэтому, его поступление отразите проводкой:

Дебет КРБ.0.105.36.340 Кредит КДБ.0.401.10.172
– поступило отработанное автомобильное масло по рыночной цене.

Доходы от реализации материальных запасов отразите по подстатье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации.

Бюджетное учреждение реализует имущество по рыночной стоимости, и эта операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Подробнее об этом в статье № 3.

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Материальные запасы могут поступить в учреждение:

по возмездным договорам (купля-продажа, поставка и т. п.);

безвозмездно (по договору дарения, при внутриведомственном перемещении, централизованном снабжении из бюджета одного или разных уровней);

в результате проведения демонтажных и (или) ремонтных работ;

в виде излишков, выявленных при инвентаризации;

от виновного лица, причинившего ущерб учреждению.

Кроме того, учреждение может изготовить материальные запасы самостоятельно либо получить их при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств.*

Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 183н, пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 23 Инструкции № 162н.

Независимо от того, каким способом получены материальные запасы:

оформите их поступление первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);

отразите их в бухучете по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Фактическая стоимость, по которой материальные запасы приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (например, в случае переоценки) (п. 107 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Если есть необходимость вести учет материальных запасов по специально разработанной номенклатуре, укажите это в учетной политике для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных (первичных) документах и учетных регистрах, используемых в учреждении, могут не совпадать. Опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков материальных запасов. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.


Ситуация: как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств

При поступлении материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств (за исключением зданий и сооружений), заполните акт на списание (в частности, ф. 0306003) и акт о приемке материалов по форме № 0315004* (п. 34 Инструкции № 183н,п. 34 Инструкции № 174н, п. 24 Инструкции № 162н). Если материальные запасы получены при разборке зданий (сооружений), при их поступлении составьте акт по форме № 0315009 (раздел 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Фактическую стоимость полученных материальных запасов определяйте исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций по поступлению материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа учреждения.*

В учете бюджетных учреждений:*

Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:

Дебет 0.105.34.340 (0.105.21.340, 0.105.36.340…) Кредит 0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по рыночной цене.*

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00,401.10).

 

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)

Документальное оформление

Продажу материальных запасов отражайте в учете в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании товарных отгрузочных документов:

накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12);

актов приема-передачи,

счетов-фактур – если учреждение является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как выставить счет-фактуру покупателю.

При перевозке материальных запасов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ,п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Такие правила следуют из пунктов 36, 150 Инструкции № 174н, пунктов 36, 178 Инструкции № 183н, пунктов 27, 28 Инструкции № 162н.

Бухучет

Выбытие (отпуск) материальных запасов при их продаже отражайте в учете по фактической стоимости (п. 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок реализации материальных запасов и отражение его в бухучете зависят от типа учреждения.

 

В учете бюджетных учреждений:*

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы в следующих случаях:

материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);

сделка признается крупной, или в ее совершении имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом (в т. ч. отходами, полученными от ликвидации имущества) учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому доходы от реализации металлолома поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов10, 13 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письмах Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 02-04-10/1464, от 16 апреля 2012 г. № 02-04-10/1305.

Зачисление денежных средств от реализации (сдачи) металлолома на лицевой счет бюджетного учреждения отражайте по статье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, письмо Казначейства России от 19 июня 2012 г. № 42-2.2.-04/31). Несмотря на то что письмо содержит ссылки на утративший силу приказ Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, содержащиеся в нем разъяснения можно применять и сейчас (поскольку они не противоречат новым указаниям).

В учете при отражении операций по реализации сделайте следующие проводки:*

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.401.10.172
– начислен доход за реализуемый металлолом;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– поступила оплата за реализованный металлолом на счет учреждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено поступление средств на счет учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

 

3. Статья: Порядок списания книг и учета макулатуры

Минобрнауки России готовит новый перечень рекомендуемых школьных учебников на 2014/2015 учебный год. Ожидается, что он будет заметно сокращен. Напомним правила списания книг и сдачи макулатуры.

Не все книги можно списывать

Порядок учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, предусмотрен приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077 (далее – Порядок № 1077). Процедура списания проводится на основании не только ветхости или дефектности, но и непрофильности. А непрофильность документов устанавливается на основе профиля комплектования фонда или иного нормативного документа, утверждаемого руководителем библиотеки.

Также по причине непрофильности могут исключаться из фонда издания и документы, не комплектуемые библиотекой, излишне дублетные экземпляры, замененные более полными по содержанию, лучшими по оформлению, физическому состоянию. Также списание происходит по истечении срока хранения документов, при низком уровне читательского спроса, при несоответствии электронных документов техническому и программному обеспечению библиотеки (п. 5.1 Порядка № 1077).

Учтите, что исключение документов по причинам устарелости по содержанию, непрофильности (малоспрашиваемые), а также из-за ветхости и дефектности не допускается по отношению к единственным экземплярам документов постоянного (бессрочного) хранения.

Оформляем акт о списании

Выбытие документов из библиотечного фонда оформляется Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144, утверждена приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов в двух экземплярах. Он должен быть утвержден руководителем образовательного учреждения. При этом один экземпляр передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй – остается у материально ответственного лица.

В акте указываются причины, послужившие основанием для решения о списании объектов библиотечного фонда, перечень мероприятий по исполнению решения о списании, отметка о результатах.

Кроме того, в акте отражаются наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт сдачи списанных объектов в пункт вторичного сырья, или акта об уничтожении списанных объектов библиотечного фонда.

Документ прилагается к акту о списании со списком.

Напомним, что в отдельных случаях по законодательству Российской Федерации решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (уполномоченным им органом власти). Тогда акт о списании принимается к учету, только если он согласован. › |

› | Ежеквартально при условии изменения состава ОЦДИ общие сведения о количестве и стоимости документов, списанных из библиотечного фонда как объекта особо ценного движимого имущества, представляются учредителю с указанием перечня актов о списании, причин и направлений выбытия документов (п. 5.14 Порядка № 1077).

К акту о списании прилагается список на исключение объектов библиотечного фонда, который включает следующие сведения: регистрационный номер и шифр хранения издания, краткое библиографическое описание и цену, зафиксированную в регистре индивидуального учета документов, коэффициент переоценки, цену после переоценки и общую стоимость исключаемых учебников и других книг.

Напомним: все исключаемые из фонда библиотеки документы (книги, журналы, пособия и т. д.) должны быть соответствующим образом оформлены – специальным штемпелем должны быть погашены штампы библиотеки.

Итак, можно выделить две ситуации при списании изданий из библиотечного фонда:

передача на уничтожение;

утилизация в качестве вторичного сырья (реализация макулатуры).*

Далее отдельно рассмотрим эти случаи.

Если списанные книги уничтожаются

Библиотечный фонд учитывается учреждениями обособленно в составе основных средств (п. 53 Инструкции № 157н). Бухгалтерские записи при списании объектов библиотечного фонда на основании акта предусмотрены пунктом 12 Инструкции № 174н.

Фактическая стоимость макулатуры как материальных запасов, остающихся в распоряжении бюджетного учреждения в результате списания библиотечного фонда, определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции № 157н).

Принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от утилизации объектов основных средств, отражается на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004) в силу пункта 34 Инструкции № 174н.

Дальнейшее оформление выбытия материальных запасов предусмотрено с отражением в учете в соответствии с пунктом 7 Инструкции № 174н. Так, реализация материальных запасов отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей.*

А выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа, согласно принятому решению об их списании отражается на основании Акта о списании материальных запасов(ф. 0504230). Бухгалтерские проводки даны в примере.

ПРИМЕР 1

Бюджетное учреждение на основании утвержденных актов о списании исключенных объектов библиотечного фонда списало книги (библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения). Стоимость имущества 150 000 руб., сумма амортизации – также 150 000 руб. Оно приобретено за счет субсидии на выполнение госзадания. При этом оприходована макулатура рыночной стоимостью 3000 руб. В дальнейшем данная макулатура не утилизировалась, а была уничтожена на основании решения о списании с оформлением Акта о списании материальных запасов. В учете данные операции отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны книги

4 104 27 410
«Уменьшение за счет амортизации библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 101 27 410
«Уменьшение стоимости библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения»

150 000

Принята к учету макулатура

4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

3000

Списана макулатура

4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

3000

Начислен налог на прибыль с внереализационных доходов*

2 401 10 180
«Прочие доходы»

2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

600 (3000 руб. х 20%)

Важно помнить, что стоимость материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, признается внереализационным доходом учреждения (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Величина указанного дохода определяется исходя из рыночной стоимости данных материалов (п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ). › |

› | Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н), операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы»).

Реализация макулатуры

Доходы от реализации отходов, полученных вследствие ликвидации объектов имущества учреждения, в отношении которых принято решение о списании согласно постановлению Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834, являются доходами автономного (бюджетного) учреждения и поступают в его самостоятельное распоряжение. На это, в частности, указали чиновники в письме Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 02-04-10/1464.

Бюджетное учреждение реализует имущество по рыночной стоимости, и эта операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерские записи по начислению доходов от реализации макулатуры бюджетным учреждением делаются по дебету счета 2 205 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами» и кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 150 Инструкции № 174н).

Начисление НДС при реализации макулатуры отражается в учете записью по дебету счета 2 401 10 172 и кредиту счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (п. 151 Инструкции № 174н).

При поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения за реализованную макулатуру операция учитывается по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 2 205 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами» (п. 72 Инструкции № 174н). Одновременно формируется запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (п. 365 Инструкции № 157н).*

ПРИМЕР 2

Если изменить условия предыдущего примера и предположить, что макулатура реализована по рыночной стоимости (цена – 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб.), то бухгалтерские записи придется составить следующие, при условии, что в учетной политике для начисления налогов предусмотрен код – 180 «Прочие доходы»:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход при реализации макулатуры (без НДС)*

2 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

3000

Начислен НДС со стоимости реализованной макулатуры*

2 401 10 180
«Прочие доходы»

2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

540

Переведена принятая макулатура с КФО «4» на КФО «2»*

4 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения» 2 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

3000

Списана стоимость реализованной макулатуры › |

› | Учреждение вправе уменьшить выручку от реализации макулатуры на расходы, связанные с ее продажей (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ), а также на рыночную стоимость макулатуры, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268Налогового кодекса РФ).*

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

3000

эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 5, МАЙ 2014

4. Статья: Налог на прибыль организаций

Налоговый учет материальных запасов

Реализация материалов

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации.*

Дату получения выручки определяют в зависимости от выбранного метода учета:

при методе начисления моментом получения дохода является дата перехода права собственности на материалы;

при кассовом методе выручка учитывается в момент получения оплаты за отгруженные материалы.

Выручку от реализации материалов в налоговом учете разрешено уменьшить на цену приобретения (создания) этих материалов по данным налогового учета. Это прописано в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде себестоимости реализованных материалов признаются:

при расчете налога на прибыль методом начисления – в момент перехода права собственности к покупателю ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ );

при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда выполнено два условия: материалы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя ( п. 3 ст. 273 , п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

 

5. Справочник: Отнесение доходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид доходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Доходы от выбытия нефинансовых активов*

     

Доходы от выбытия материальных запасов, в том числе:

доходы от реализации материальных запасов;*

доходы от выпуска материальных ценностей из государственного резерва;

доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей материальных запасов;

другие аналогичные доходы

Статья 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н*

*   

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль