Учет капитальных вложений в основные средства

1977

Вопрос

Муниципальный район проводил реконструкцию объекта городского поселения . У муниципального района после реконструкции на счете 106 "Вложения в основные средства"  сформировались затраты . Как правильно оформить городскому поселению (собственнику этого объекта ) приемку этих затрат , какие документы необходимо составить ?

Ответ

В рассматриваемой ситуации, поскольку заказчиком по контракту на реконструкцию является Муниципальный район, по окончании работ вам должны передать передадут затраты на капвложения на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805).

 

Сделайте проводку:

Дебет 1.106.х1.310  Кредит 1.401.10.180 – приняты к учету капитальные вложения в основные средства.

Затраты, отраженные на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства», увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

По общему правилу по окончании реконструкции основного средства нужно составить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (0306002). Акт подписывают:

члены комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении;

сотрудники, ответственные за реконструкцию основного средства (или представители подрядчика);

сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель учреждения и его передают бухгалтеру. На основании акта (0306002) расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № 0504031 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н). О сроке использования основного средства после реконструкции подробно в рекомендации № 2.

Если в результате реконструкции изменились характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации (например, изменилась общая площадь или этажность здания), в этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

Безвозмездно полученными признаются основные средства, при поступлении которых у учреждения не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным получением основных средств, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Если основное средство получено от государственной (муниципальной) организации, в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КРБ.1.304.04.310
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС));

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций);*

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.151
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

Дебет КРБ.1.304.04.310 (КДБ.1.401.10.151, КДБ.1.401.10.180) Кредит КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 7, 19, 31, 88 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 29, счета 101.00, 106.01, 302.00, 304.04, 401.10).

При получении недвижимого имущества, право оперативного управления на которое еще не зарегистрировано, отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (независимо от того, в каком порядке и от кого получен объект). Учитывать имущество на этом счете нужно в течение всего времени оформления госрегистрации прав на него (до момента принятия к учету в качестве недвижимого имущества). Об этом сказано в пункте 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Основное средство поступило от казенного учреждения

Казенное учреждение «Альфа» 12 января 2013 года безвозмездно получило от другого казенного учреждения оборудование, бывшее в употреблении. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному главному распорядителю бюджетных средств. Полученное оборудование учреждение будет использовать в рамках основной деятельности по целевому назначению.

По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб. Амортизация, начисленная по оборудованию, – 15 000 руб. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.

При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «110134010».

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет КРБ.1.106.31.310* Кредит КРБ.1.304.04.310
– 150 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного безвозмездно в рамках нескольких договоров;

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.22.730
– 5900 руб. – отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 15 000 руб. – отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.410*
– 155 900 руб. (150 000 руб. + 5900 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по сформированной стоимости.

В базу по налогу на имущество стоимость безвозмездно полученного оборудования бухгалтер «Альфы» не включил.

 

2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Реконструкция является одним из способов восстановления основного средства.

Реконструкцию основных средств можно выполнить:

хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);

подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Документальное оформление

Решение о реконструкции основных средств нужно оформить приказом руководителя учреждения, в котором необходимо указать:

причины реконструкции;

сроки ее проведения;

лиц, ответственных за проведение реконструкции.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если учреждение выполняет реконструкцию не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Подробнее об этом см. Как заключить госконтракт.

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на реконструкцию. Поскольку унифицированной формы акта нет, учреждение может разработать ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит учреждению потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 15, 714ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на реконструкцию в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 (0306032). Если при реконструкции местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании реконструкции составьте акт о приеме-сдаче по форме № ОС-3 (0306002). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена реконструкция. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

члены комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении;

сотрудники, ответственные за реконструкцию основного средства (или представители подрядчика);

сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель учреждения и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил реконструкцию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 (0306002) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.*

Госрегистрация изменений

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания(сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);

платежное поручение (копию платежного поручения, заверенную Казначейством России) на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457,разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.*

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Порядок отражения в бухучете реконструкции основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.106.11.310 *(КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.105.36.440 (КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.303.02.730...)
– учтены расходы на проведение реконструкции (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310) Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.26.730…)
– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.*

По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства», увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.11.310 (КРБ.1.101.31.310, КРБ.1.101.32.310...) Кредит КРБ.1.106.11.310 (КРБ.1.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.*

Такой порядок установлен пунктами 31, 33, 34 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов (счета101.00, 106.01, 302.00).

Пример отражения в учете расходов на проведение реконструкции основного средства*

В июне–августе 2013 года казенное учреждение «Альфа» провело реконструкцию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб. Акт по форме № ОС-3 (0306002) был подписан в августе 2013 года.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования три года (36 месяцев).

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333% (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб. (100 000 руб. : 12 мес.).

Поскольку реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.

Работы по реконструкции не привели к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухучета срок полезного использования реконструированного оборудования не пересматривался.

В период реконструкции оборудования бухгалтер «Альфы» в учете делал следующие записи.

В июне и июле 2013 года:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

В августе 2013 года:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.31.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика;

Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость реконструкции.*

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение реконструкции составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 116 667 руб. (350 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 9722 руб. (116 667 руб. : 12 мес.).

С сентября 2013 года начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 9722 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

Расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № 0504031(№ 0504032) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).*

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после реконструкции. Такой вывод следует из пункта 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев

Срок использования ОС после реконструкции

Если в результате проведения реконструкции произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

О том, что реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования, комиссия по поступлению и выбытию активов должна указать в акте по форме № ОС-3 (0306002).

Результаты пересмотра оставшегося срока полезного использования в связи с реконструкцией основного средства оформите приказом руководителя.*

 

3. Статья: Если казенное учреждение безвозмездно передает имущество

Рассмотрим ситуацию, нередко встречающуюся на практике: казенное учреждение безвозмездно передает капитальные вложения, которые будут учитываться в составе особо ценного имущества, бюджетному учреждению. Избежать ошибок в учете поможет наш материал.

Передача капитальных вложений

Прежде чем передавать бюджетному учреждению вложения в движимое имущество, казенное учреждение принимает объект к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости. К ней относится сумма фактических вложений в приобретение, сооружение или изготовление (создание) основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками ( п. 23 Инструкции №157н). Конечно, кроме случаев их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС.

Под особо ценным движимым имуществом понимается то, без которого осуществление бюджетным (автономным) учреждением своей уставной деятельности будет затруднено. При этом порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества устанавливается Правительством РФ ( постановление Правительства РФ от 26 июля 2010г. №538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»).

В соответствии с пунктом 4 данного постановления применяются критерии отнесения движимого имущества к особо ценному независимо от источника финансового обеспечения его приобретения.

Необходимая документация

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается на основании первичных учетных документов:

Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001) (не оформляется только на объекты библиотечного фонда);

Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

Акта о приеме-передаче здания (сооружения) ( ф. 0306030) с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий;

Извещения о подтверждении осуществления расчетов между учреждениями ( ф. 0504805).› |

› | При заполнении извещения в части номеров счетов бухгалтерского учета по имуществу применяются те коды бюджетной классификации, на которых учитывается имущество в соответствии с ведомственной структурой расходов бюджета у казенного учреждения.

Отражение в бухучете

Учет операций по вложениям в объекты основных средств отражается по дебету счета 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения» в соответствии с пунктом 30 Инструкции № 162н.*

Безвозмездная передача (получение) объекта основных средств между учреждениями происходит по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной по данному объекту амортизации ( п. 29 Инструкции №157н).

В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям расчеты совершаются по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

Бюджетное учреждение – получатель на основании самого имущества и документов, поступивших от передающей стороны, принимает актив на учет в соответствии с требованиями пункта 29 Инструкции № 157н и пункта 49 Инструкции № 174н.

Следует учесть, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым и недвижимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств собственника на приобретение такого имущества ( п. 10 ст.9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. №7-ФЗ). Рассмотрим передачу на числовом примере.

ПРИМЕР*

Согласно указаниям главного распорядителя, казенное учреждение передает бюджетному учреждению капитальные вложения в движимое имущество – парковочную станцию. Стоимость данного имущества составляет 1 500 000 руб.

Бухгалтерская запись у передающей стороны следующая:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Переданы безвозмездно вложения в объекты нефинансовых активов* от казенного учреждения бюджетному

1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

1 106 31 410
«Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»*

1 500 000

У принимающей стороны – бюджетного учреждения капитальные вложения в движимое имущество, а именно парковочную станцию, будут учтены как особо ценное движимое имущество, относящееся к сооружениям (рекомендации по учету даны в письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798).

В учете бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получены безвозмездно объекты нефинансовых активов*

4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»

4 401 10 180
«Прочие доходы»

1 500 000

Приняты к учету объекты основных средств*

4 101 23 310
«Увеличение стоимости сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»

1 500 000

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль