Отражение в учете возврата имущества продавцу для восстановления кассового расхода

266

Вопрос

За счет подотчетных средств по КОСГУ 340 приобретен коммутатор, который является основным средством (КОСГУ 310). Бухгалтер ошибочно принял на учет коммутатор как материал. Лимитов по КОСГУ 310 нет. Как отразить в учете возврат коммутатора продавцу для восстановления кассового расхода по КОСГУ 340?

Ответ

Возврат оплаты, перечисленной на покупку основного средства, отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н. В учете сделайте следующие проводки:

 

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.208.34.660 (302.34.830, 206.34.660)
– зачислен возврат дебиторской задолженности на лицевой счет;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– отражено восстановление кассового расхода.

При списании материальных запасов сделайте проводку

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.105.00.440
– списана стоимость коммутатора.

Передачу выбывшего запаса продавцу (изготовителю) отразите проводкой:

Дебет 0.205.74.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС).

 

1. Ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Основное средство ремонту не подлежит, брак обнаружен во время эксплуатации, гарантийный срок не истек. Продавец возвращает уплаченную денежную сумму за бракованное основное средство

Порядок отражения в бухучете таких операций бюджетным законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н) не установлен. Вместе с тем, на основании норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.

Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи (т. е. потребовать возврат уплаченной денежной суммы);
  • потребовать замену основного средства на новое.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ.

Если учреждение откажется от исполнения договора купли-продажи, договор будет считаться расторгнутым. В какой момент это произойдет, зависит от условий договора купли-продажи или срока, указанного в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Возможны два варианта.

Вариант 1

В договоре (уведомлении об односторонне отказе) предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило.

Для целей бухучета возврат основного средства продавцу в этом случае нужно отразить методом «красное сторно». Бухгалтерские записи составьте на основании справки (ф. 0504833) (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок учета денежных средств, полученных от продавца за возвращенное основное средство, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения деньги, поступившие от продавца за возвращенное основное средство (независимо от периода оплаты и возмещения расходов), отражают как восстановление кассового расхода: с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата. Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н.*

О том, какими проводками отразить возврат задолженности, см. Как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент заключения, продавец возвращает деньги

В декабре прошлого года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому входной налог «Альфа» приняла к вычету.

С января текущего года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100 = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. В договоре предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Поэтому «Альфа» вернула некачественное оборудование, указав в накладной с пометкой «возврат» договорную цену – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Сторнирована операция по отражению вложений в основные средства (без НДС)

Методом «красное сторно»

50 000

2.106.31.310

2.302.31.730

2.

Сторнирована операция по отражению входного НДС по приобретенному основному средству

Методом «красное сторно»

9000

2.210.01.560

2.302.31.730

3.

Сторнирована операция по зачету обязательств по полученному основному средству

Методом «красное сторно»

59 000

2.302.31.830

2.206.31.660

4.

Сторнирована операция по принятию к учету и вводу в эксплуатацию основного средства по первоначальной стоимости

Методом «красное сторно»

50 000

2.101.34.310

2.106.31.310

5.

Сторнирована амортизация, начисленная за период эксплуатации бракованного оборудования (833 руб. × 8 мес.)

Методом «красное сторно»

6664

2.109.60.271

2.104.34.410

6.

Сторнирована операция по принятию к вычету входного НДС

Методом «красное сторно»

9000

2.303.04.830

2.210.01.660

         

При поступлении денежных средств от продавца за возвращенное оборудование бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражено поступление средств от продавца (восстановление кассового расхода)

2.201.11.510

2.206.31.660

59 000

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310)

         

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август текущего года. Поэтому налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года увеличилась на 2499 руб. (833 руб. × 3 мес.), за первое полугодие текущего года – на 4998 руб. (833 руб. × 6 мес.). Бухгалтер «Альфы» представил уточненные декларации за I картал и первое полугодие текущего года, доплатил 1000 руб. (4998 руб. × 20%) налога на прибыль, а также пени.

В книгу покупок бухгалтер «Альфы» внес корректирующие записи за IV квартал прошлого года. В налоговые органы он представил уточненные декларации по НДС за этот период, доплатил 9000 руб., а также пени.

Вариант 2

В уведомлении, которое учреждение направляет продавцу, не предусмотрено, что договор расторгается с даты его заключения. Тогда договор считается расторгнутым с даты, когда продавец (изготовитель) получил от учреждения уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является «обратной реализацией», так как считается, что ранее право собственности от продавца к покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от покупателя к продавцу.

При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта основных средств с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по возврату денег или по замене бракованного основного средства новым).

Унифицированной формы документа, служащего для возврата товара, нет. Поэтому учреждение может оформить возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В накладной укажите данные из первичных документов продавца (изготовителя), оформленных в момент покупки основного средства (цена, сумма НДС, количество, комплектация и т. п.).* Общая стоимость основного средства в накладной не изменится. На возвратных документах целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат».

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвратом бракованного основного средства способом «обратной реализации», зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

При списании основного средства сделайте проводки:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства

0.104.ХХ.410

0.101.ХХ.410

2.

Списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании)

0.401.10.172

0.101.ХХ.410

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Передачу выбывшего основного средства продавцу (изготовителю) отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС)

0.205.71.560

0.401.10.172

2.

Начислен НДС к уплате в бюджет

0.401.10.172

0.303.04.730

Такой порядок установлен пунктами 12, 93, 150 Инструкции № 174н.

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении продажу основных средств»

2. Ситуация: Как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик вернул перечисленный в прошлом финансовом году аванс на покупку основного средства

Порядок отражения в бухучете возврата аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на покупку основного средства, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Возврат в текущем году аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на покупку основного средства, отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н. В учете сделайте следующие проводки:*

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.31.660
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет;

Дебет 18 (код КОСГУ 310)
– отражено восстановление кассового расхода.

Такой порядок следует из пунктов 72, 98 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 206.00, забалансовый счет 18).

В некоторых случаях полученную задолженность прошлых лет учреждение должно перечислить в доход бюджета. В частности, так следует поступить, если ранее кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств (до изменения типа) за счет лимитов бюджетных обязательств или бюджетных ассигнований. Подробнее об этом см. Как отразить зачисление на лицевой счет сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль