Приобретение за валюту у иностранной организации бланков строгой отчетности

257

Вопрос

Имеет ли право федеральное государственное образовательное учреждение приобрести за валюту у иностранной организации (нерезидент) бланки строгой отчетности (международного образца).
Какова последовательность действий

Ответ

Да, имеет право. Российским законодательством не запрещается заключать контракты в иностранной валюте, но при условии, что расчет по этим счетам осуществляется покупателем в рублях. Для проведения операций с иностранной валютой бюджетному учреждению необходимо открыть в банке валютный счет. Основанием для открытия валютного расчетного счета является договор банковского счета (п. 1 ст. 846 ГК РФ, п. 1.2 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для бюджетных, казенных и автономных учреждений, версия для коммерческих организаций

1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, подтвержденные документами, которые составлены в иностранной валюте

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие сделки оформлены документами, составленными в иностранной валюте.

Если речь идет о расходах, понесенных российской организацией в рамках внешнеторговых контрактов или за рубежом, то при расчете налога на прибыль их можно учесть, даже если документы, подтверждающие характер и размер затрат, составлены в иностранной валюте. Это объясняется тем, что первичные документы, оформленные по законодательству иностранных государств, могут подтверждать расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль российских организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148). Например, документами, составленными в иностранной валюте, могут быть подтверждены расходы на оплату жилья или проезд за время пребывания сотрудника в загранкомандировке.

При определении налогооблагаемой прибыли расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Если же речь идет о расходах, понесенных российской организацией в сделках на внутреннем рынке, то они должны быть подтверждены документами, составленными в рублях. Дело в том, что налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ). При этом понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в рублях (ч. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 13 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, в первичных учетных документах в качестве измерителей хозяйственных операций обязательно должны указываться рубли.

В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в валюте, нужно показать и в рублях, и в валюте расчетов (п. 154 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).* Учетные регистры составляются на основании первичных документов (ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 11 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). С учетом этих требований в первичных документах суммы расходов можно отразить через дробь двумя суммами − рубли/валюта.

Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными»

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.  Статья: Денежные средства учреждения в иностранной валюте

Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства предусмотрен счет 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Учет операций по движению денежных средств на счете ведется на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов, и Справки (ф. 0504833), которая оформляется при расчете курсовой разницы (п. 180 Инструкции № 157н). Валютные операции между резидентами РФ и нерезидентами могут осуществляться без ограничений* (ст. 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены (ч. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ) за некоторыми исключениями, предусмотренными Законом № 173-ФЗ, а именно если поступление иностранной валюты в бюджетное учреждение связано:

  • с приобретением иностранной валюты для оплаты импортных контрактов (покупка оборудования, медикаментов и аналогичные расходы);
  • с приобретением иностранной валюты на заграничные командировки;
  • с получением оплаты в валюте при реализации товаров, работ, услуг по деятельности, приносящей доход (если договоры заключены с иностранными контрагентами);
  • с грантами, пожертвованиями юридических и физических лиц, не являющихся резидентами РФ.*

Выбытие иностранной валюты со счетов бюджетного учреждения связано с операциями:

  • по перечислению оплаты в иностранной валюте по импортным контрактам поставщикам оборудования, активов и др.;
  • по продаже полученной учреждением валютной выручки.

Согласно части 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ, купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки (кредитные организации, имеющие право осуществлять банковские операции с иностранной валютой на основании лицензии Банка России).

Порядок покупки и расходования иностранной валюты

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату совершения операций (п. 154 Инструкции № 157н).

Датой совершения операции по валютному счету признается дата зачисления денежных средств (иностранной валюты) на валютный счет или дата списания этих средств с данного счета в кредитной организации.*

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу Банка России на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (абз. 3 п. 154 Инструкции № 157н).

Отметим, что для организации раздельного учета движения денежных средств в разных валютах (доллары США, евро и др.) целесообразно отражать сведения по валютным операциям в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), которая ведется по каждому виду валюты отдельно.

Пример
отражения в учете валютных расчетов

Бюджетное учреждение приобретает валюту для осуществления расчетов с иностранным поставщиком оборудования. *


С лицевого счета, открытого казначейством, были перечислены средства для приобретения валюты за счет приносящей доход деятельности, в сумме, эквивалентной 50 000 долл. США.

Курс Центрального банка на дату их перечисления составил 30 руб. за 1 долл. США, на дату поступления денег на валютный счет – 30,01 руб. за 1 долл. США. Проводки будут такими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены денежные средства для конвертациивалюты РФ в иностранную валюту*, **

2 201 23 510
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

2 201 11 610
«Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

1 500 000 (50 000 USD × 30 руб.)

Поступили денежные средства от конвертации навалютный счет*, ***

2 201 27 510
«Поступление денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

2 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

1 500 500 (50 000 USD × 30,01 руб.)

Отражена курсовая разница, связанная с покупкойвалюты по курсу, превышающему официальный курс ЦБ РФ**

2 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»

2 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

500

* Сумма одновременно отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Сумма одновременно отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
*** Списанная со счета сумма одновременно указывается по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» со знаком «минус».

Учет операций по выбытию денежных средств в иностранной валюте со счетов бюджетного учреждения в кредитной организации ведется на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов.

При этом:

  • - перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • - перечисление средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям и по иным кредиторам согласно договорам, в том числе по работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Учет курсовых разниц, возникающих при переоценке валюты

Под курсовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой остатка средств на валютном счете на дату совершения операции (отчетную дату) и рублевой оценкой этих средств на дату предыдущего пересчета (отчетную дату). Она возникает при изменении курса валюты.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы по валютному счету образуются в случае роста курса иностранной валюты, а отрицательные – при его снижении.

Отрицательная курсовая разница отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов». При положительной курсовой разнице счет 0 401 10 171 кредитуется.

Как будут выглядеть операции в учете учреждения, рассмотрим на примере.

Пример
отражения в учете операций с иностранной валютой

Бюджетное учреждение перечислило денежные средства в валюте иностранному поставщику за приобретенное оборудование контрактной стоимостью 40 000 долл. США.
На дату оплаты курс ЦБ РФ составил 31 руб. за 1 долл. США, на дату поступления средств на счет учреждения – 30,08 руб. за 1 долл. США.
Бухгалтер учреждения отразил в бухгалтерском учете ситуацию таким образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведена оплата контракта с валютногосчета

2 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

2 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»

1 240 000 (40 000 USD × 31 руб.)

Отражена отрицательная курсовая разница

2 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»

2 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»

36 800 (40 000 USD × 30,08 руб. – 40 000 USD × 31 руб.)

Кроме того, в данном случае суммы следует отразить по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных сре дств с б анковских счетов учреждения».

Пример
отражения в учете операций с иностранной валютой*

На начало отчетного периода остаток средств на валютном счете учреждения составлял 300 000 руб. (10 000 долл. США по курсу 30 руб. за 1 долл. США).
Если в течение отчетного периода движения денежных средств в иностранной валюте не было, остаток тот же – 10 000 долл. США .Н о курс ЦБ РФ на дату составления отчетности изменился – 31 руб. за 1 долл. США.

Следовательно, в учете должна быть отражена положительная курсовая разница – 10 000 руб. (10 000 × (31 – 30)).

В учете бюджетного учреждения нужно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведен пересчет остатка валютных средств (положительная курсовая разница)

2 201 27 510
«Поступление денежных средств учреждения в ино-странной валютена счет в кредитной организации»

2 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»

10 000

Данную операцию надо одновременно отразить по забалансовому счету 18 «Поступления денежных сре дств с б анковских счетов учреждения».

Книга: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014»

3.Рекомендация: Как открыть валютный счет

В зависимости от вида совершаемых валютных операций организация может открыть валютный счет в банке, находящемся:

Об этом говорится в части 2 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

По общему правилу для осуществления валютных операций на территории России организация обязана открыть валютный счет в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Банки, находящиеся на территории России, открывают организациям следующие виды валютных счетов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.*

Расчетный счет

Расчетный валютный счет организация (предприниматель) открывает для осуществления валютных операций, связанных с предпринимательской деятельностью (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, п. 2.1 и 2.3 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И).

О порядке открытия и закрытия расчетного счета на территории России (вне зависимости от вида валюты) см. Как открыть (закрыть) расчетный счет в России.

Транзитный счет

Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации банком поступлений иностранной валюты в пользу организации и учета валютных операций. Чтобы открыть транзитный валютный счет, не требуется заключать отдельный договор банковского счета. Об этом говорится в пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14. Такой счет банк автоматически открывает организации одновременно с открытием текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И). Таким образом, чтобы банк открыл транзитный валютный счет, организация не должна предпринимать никаких действий.

<…>

Поступление денежных средств

По общему правилу все денежные средства в иностранной валюте, поступающие в пользу организации, сначала зачисляются на ее транзитный валютный счет (п. 2.2 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И). Исключение из данного правила составляют валютные перечисления в пределах одного банка, которые сразу попадают на текущий валютный счет. Это денежные средства, поступающие:

  • с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этой организации в этом же банке;
  • от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам (например, договору комиссии);
  • с текущего валютного счета организации на текущий валютный счет другой организации-резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Об этом говорится в пунктах 2.2.1– 2.2.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.

Списание денежных средств

С транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте списываются:

  • для продажи иностранной валюты;
  • для зачисления поступлений иностранной валюты на текущий валютный счет организации в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этой организации (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке;
  • для возврата ошибочно поступивших в пользу организации денег.

В целях возврата ошибочно поступивших средств деньги с транзитного валютного счета списываются, если до их списания по другим основаниям в уполномоченный банк поступил один из следующих документов:

  • распоряжение организации о переводе этих средств на другой транзитный валютный счет, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления;
  • сообщение от банка-корреспондента о возврате таких денег плательщику ввиду их ошибочного перечисления. Данное правило применяется, если в договоре банковского счета, заключенном уполномоченным банком с организацией, предусмотрены соответствующие условия списания средств с транзитного валютного счета.

Такой порядок установлен пунктом 2.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Дополнительно по данному вопросу:

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении бланки строгой отчетности

24.09.2014 г.

С уважением,

Ольга Трошина , старший эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль