Использование льгот по НДС

235

Вопрос

Наше учреждение культуры (Центр народного творчества) не является плательщиком НДС согласно статье 145 НК РФ (объёмы выручки за 3 последовательных месяца не превышают 2 млн. руб.). Занимаемся мы организацией и проведением фестивалей и различных конкурсов творческих самодеятельных коллективов. Большая часть этих мероприятий проводится на платной основе (участники оплачивают нашему учреждению организационный взнос). Все мероприятия проводятся вне места нахождения организации. В планах руководства на следующий год повысить сумму организационных взносов, таким образом объём выручки может превысить установленный ст 145 НК РФ лимит в 2 миллиона руб. Может ли наше учреждение воспользоваться льготами по НДС перечисленными в подпункте 20 пункта 2 ст.149 НКРФ, введёнными в действие с 01.10.2013 г.: "... услуги ...по организации... иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства"?

Ответ

Воспользоваться освобождением от НДС по подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ могут только те учреждения культуры, которые в нем четко поименованы. Центра народного творчества в данном перечне нет, поэтому применять освобождение в соответствие с данным пунктом не рекомендуется. Такой точки зрения придерживаются специалисты контролирующих ведомств. Если же учреждение решит все-таки применять освобождение по данному пункту, то оно должно быть готово отстаивать свою точку зрения в суде. На этот счет есть положительная арбитражная практика. В приведенном в ответе решении суда возможность применения льготы зависит не от установленного в статье 149 перечня, а от применяемого ими кода ОКВЭД. В частности, кода ОКВЭД – 92.51 «деятельность учреждений клубного типа: клубов, дворцов и домов культуры, домов народного творчества и т.п.».

1. Ситуация: Нужно ли платить НДС при реализации входных билетов на посещение учреждений культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.)

Нет, не нужно при соблюдении двух условий:
– билеты реализованы строго определенными учреждениями культуры и искусства;*
– форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализация (распространение) входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий не облагается НДС при соблюдении двух условий.

Во-первых, билеты должны быть реализованы учреждениями культуры или искусства, перечисленными в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это, в частности: театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, планетарии, парки культуры и отдыха. Принадлежность к организациям культуры и искусства подтверждается уставом учреждения и соответствующим кодом ОКВЭД (письма Минкультуры России от 17 марта 2005 г. № 7-01-16/08, УФНС России по г. Москве от 6 февраля 2007 г. № 19-11/10261). Не указанные в вышеприведенном пункте организации (например, дельфинарии) льготу применять не вправе (письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-07/19726).*

Во-вторых, форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Порядок применения бланков строгой отчетности при наличных денежных расчетах установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Этим же документом утверждено Положение, в котором определены требования к формам, способам изготовления и обязательным реквизитам бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктами 5 и 6 этого Положения и приказами Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257, от 8 декабря 2008 г. № 231 утверждены типовые формы бланков строгой отчетности, которые должны применяться при оказании услуг учреждениями культуры:

Перечисленные типовые формы содержат все обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в билетах (абонементах, экскурсионных путевках), выпускаемых конкретными учреждениями культуры. Если бланки, которые использует учреждение культуры и искусства, не отвечают обязательным требованиям, при реализации входных билетов нужно платить НДС.

Следует отметить, что освобождение от НДС (при соблюдении установленных требований) распространяется только на реализацию билетов. Дополнительные услуги (например, бронирование или доставка билетов) НДС облагаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-07-07/2235.

 

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2014 № 03-07-07/19726

В связи с обращением о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при реализации дельфинарием входных билетов на зрелищно-развлекательные программы Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанной нормой Кодекса, при реализации входных билетов на зрелищно-развлекательные программы дельфинарием, не включенным в вышеуказанный перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, не применяется.*

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

3. Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2007 по делу № А55-707/2007

Налоговый орган в п. 2.2.11 Решения посчитал, что общество неправильно применило налоговую льготу по обособленному подразделению - Дом культуры "Самарец", предусмотренную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства. По мнению налогового органа, при оказании услуг в сфере культуры освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется при наличии в организации соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) ОК 029-2001.

Для получения налоговой льготы, по мнению налогового органа, ОАО "СПЗ" должен иметь код в Областном комитете государственной статистики № 92.51 "деятельность учреждений клубного типа: клубов, дворцов и домов культуры, домов народного творчества и т.п.", а не № 92.72 "Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки".*

Кроме того, по мнению налогового органа, общество не имело права на льготу, поскольку в Уставе ОАО "СПЗ" № 1768 от 28.06.2002 г. и в выписке из ЕГРЮЛ от 16.03.2005 г. № 591/1 вид деятельности в социально-культурной сфере не предусмотрен, а также ОАО "СПЗ" по договору аренды от 01.05.2005 г. N А05-05 ДК "Самарец" сдавался в аренду.

В результате данного нарушения, по мнению налогового органа, налогооблагаемая база в 2005 г. занижена на 369990 руб., НДС составил 66598 руб.

Довод налогового органа не обоснован исходя из следующего.

В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Налоговый орган в Решении подтверждает, что ОАО "СПЗ" имеет в своем составе обособленное подразделение - Дом культуры "Самарец", где проводились культурные мероприятия с реализацией билетов установленной формы, как бланк строгой отчетности (абз.2. стр. 23 Решения), однако ссылка налогового органа на то, что в Уставе и выписке из ЕГРЮЛ налогоплательщика отсутствует вид деятельности в социально -культурной сфере (абз.5. стр. 24 Решения) не может быть принят во внимание, так как согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона "Об акционерных обществах", акционерное общество (в частности ОАО "СПЗ") имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Данное положение содержится также в п. 3.2. Устава ОАО "Самарский подшипниковый завод".

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×