НДС с получаемой арендной платы

99

Вопрос

Муниципальное казенное учреждение сдает в аренду транспортные средства, принадлежащие ему на праве оперативного управления. Доходы от аренды поступают напрямую в доход бюджета.
Вопрос: - обязано ли это учреждение уплачивать НДС. Численность работающих в учреждении 109 человек. Ранее ежеквартально сдавалась нулевая декларация.

Ответ

Нет, не обязано.

 

При аренде муниципального имущества налоговыми агентами признаются только те организации, которые заключили договоры аренды непосредственно с органами местного самоуправления (арендаторы). Это следует из положений пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Учреждение выступает не арендатором, а балансодержателем (арендодателем) муниципального имущества, то по отношению к нему данная норма налогового законодательства не применяется.

С 1 января 2012 года оказание услуг (в том числе, сдача в аренду муниципального имущества) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подпункт 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1. Ситуация: В каких случаях учреждение должно исполнять обязанности налогового агента по НДС при аренде государственного (муниципального) имущества

Учреждение должно исполнять обязанности налогового агента по НДС, если оно или его обособленное подразделение арендует госимущество у органов госвласти или местного самоуправления.

То есть если договор аренды со стороны арендодателя заключен от имени территориального подразделения Росимущества, регионального комитета по управлению имуществом или аналогичных структур местного самоуправления.

Если в договоре аренды в качестве арендодателя указана организация, у которой госимущество находится в оперативном управлении или хозяйственном ведении (например, бюджетное или автономное учреждение, ГУП или МУП), то обязанности налогового агента по НДС у арендатора не возникают.

На практике широко распространены трехсторонние договоры аренды госимущества. Помимо арендатора, такие договоры подписывают представители Росимущества и балансодержателя (государственного учреждения, на балансе которого состоит имущество, сдаваемое в аренду). В этом случае действуют те же правила. То есть если в роли арендодателя выступает балансодержатель, а подразделение Росимущества лишь подтверждает его полномочия, то арендатор не должен исполнять обязанности налогового агента. Всю сумму арендной платы, включая НДС, он перечисляет арендодателю, который самостоятельно рассчитывается с бюджетом.

Если же арендодателем по договору является то или иное подразделение Росимущества, то арендатор исполняет обязанности налогового агента. Сумму арендной платы он должен перечислить арендодателю, а удержанный с этой суммы НДС – в бюджет.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ и разъяснен в определении Конституционного суда от 2 октября 2003 г. № 384-О, письмах Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508, от 27 марта 2012 г. № 03-07-11/86, от 11 марта 2012 г. № 03-07-11/66, от 24 мая 2011 г. № 03-07-11/142 и ФНС России от 16 апреля 2012 г. № ЕД-3-3/1312.

Такого же мнения придерживаются арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 16 мая 2008 г. № 6133/08, от 18 апреля 2008 г. № 4388/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 марта 2008 г. № Ф08-7079/07-2869А,Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/13848-07, Восточно-Сибирского округа от 11 ноября 2008 г. № А19-6940/08-20-Ф02-5533/08, от 4 мая 2006 г. № А19-11831/05-33-Ф02-1977/06-С1, Дальневосточного округа от 26 января 2005 г. № Ф03-А80/04-2/3814).

С 1 января 2012 года выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).* Поэтому при аренде госимущества у казенных учреждений обязанности налогового агента по НДС у арендаторов не возникают. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 марта 2013 г. № 03-07-15/12713 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7605), от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508, от 27 марта 2012 г. № 03-07-11/86, ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18836.

 

2. Ситуация: Должно ли автономное учреждение на упрощенке исполнять обязанности налогового агента по НДС. Учреждение сдает в аренду объект государственной (муниципальной) собственности, который находится у него в оперативном управлении

Нет, не должно.

При аренде государственного (муниципального) имущества налоговыми агентами признаются только те организации, которые заключили договоры аренды непосредственно с органами госвласти (местного самоуправления). Это следует из положений пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Если же учреждение выступает не арендатором, а балансодержателем государственного (муниципального) имущества, то по отношению к нему данная норма налогового законодательства не применяется.*

По общему правилу учреждение – балансодержатель государственного (муниципального) имущества, сдающее его в аренду, должно платить НДС со стоимости арендных услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 3 определения Конституционного суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О). Однако в рассматриваемой ситуации балансодержателем является автономное учреждение на упрощенке. А такие учреждения не являются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, балансодержатель, который одновременно выступает в качестве арендодателя государственного (муниципального) имущества, переданного ему в оперативное управление, не должен исполнять обязанности ни налогоплательщика, ни налогового агента по НДС. Поступающая автономному учреждению арендная плата в рассматриваемой ситуации этим налогом не облагается.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль