Отражение в учете изготовления мягкого инвентаря

391

Вопрос

Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения изготовленный мягкий инвентарь (иное движимое имущество) собственными силами из материалов приобретенных за счет разных источников финансирования: внебюджетные средства и субсидии на выполнение муниципального задания?

Ответ

Порядок учета материальных запасов, созданных за счет разных источников финансирования, законодательством не установлен. Данные операции следует проводить с использованием счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

 

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с созданием материальных запасов из материалов, учтенных по разным кодам вида финансового обеспечения («4» и «2»), зависит от того, в какой деятельности планируется использовать основное средство. Примеры содержатся в рекомендации.

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Изготовление собственными силами (не для продажи)

Учреждение может изготовить материальные запасы собственными силами. Стоимость таких материальных запасов определите исходя из фактических затрат, связанных с производством. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы при формировании фактической стоимости не учитывайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с изготовлением материальных запасов.

Учет и порядок формирования затрат на изготовление материальных запасов установите в учетной политике для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 104, 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Изготовленные собственными силами ценности или их часть можно оприходовать как материальные запасы для другого вида производства. В этом случае при их передаче на склад составляют требование-накладную по форме № 0315006.

Порядок отражения операций по поступлению материальных запасов, изготовленных собственными силами, зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом)

0.105.XX.000

0.106.X4.000

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции 183н.

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов, изготовленных собственными силами. Материальные запасы предназначены для собственных нужд*

Автономное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, собственными силами изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). В отчетном периоде при изготовлении мягкого инвентаря учреждение понесло следующие расходы:

  • материальные запасы – 100 000 руб.;
  • зарплата (в т. ч. страховые взносы) – 58 590 руб.;
  • амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря

2.106.34.000

2.105.36.000

100 000

2.

Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь

2.106.34.000

2.302.11.000

45 000

3.

Начислены пенсионные взносы

(45 000 руб. × 22%)

2.106.34.000

2.303.10.000

9 900

4.

Начислены взносы на социальное страхование
(45 000 руб. × 2,9%)

2.106.34.000

2.303.02.000

1 305

5.

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(45 000 руб. × 0,2%)

2.106.34.000

2.303.06.000

90

6.

Начислены взносы на медицинское страхование

(45 000 руб. × 5,1%)

2.106.34.000

2.303.07.000

2 295

7.

Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря

2.106.34.000

2.104.36.000

2 000

8.

Оприходован мягкий инвентарь, изготовленный собственными силами учреждения

(100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)

2.105.35.000

2.106.34.000

160 590

2. Справочник: Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Привлечение средств субсидий (КФО 4) для оплаты кредиторской задолженности, сформированной по КФО 2

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Документальное оформление

(первичный документ)

Примечание

дебет

кредит

Принято к учету обязательство (кредиторская задолженность) по КФО 2 – в сумме полученных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)*

2.401.20.200

2.109.001.200

2.302.001.000

Документ, который подтверждает исполнение контрагентом обязательств по договору (акт приемки выполненных работ, накладная и т. д.)

Письмо Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/35173

Отражено привлечение денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет остатка денежных средств по КФО 4*

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

2.304.06.000

Справка (ф. 0504833)

Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730

4.304.06.000

4.201.11.000

(4.201.21.000)2

Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830

Отражено погашение задолженности перед контрагентом за счет привлеченных средств*

2.302.001.000

2.201.11.00

(2.201.21.000)2

Выписка из лицевого (расчетного) счета

Забалансовый счет 18 (аналитический код выбытий)

Отражено восстановление расходов по оплате кредиторской задолженности за счет КФО 4*

2.304.06.000

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

Справка (ф. 0504833)

Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830

4.201.11.000

(2.201.21.000)2

4.304.06.000

Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730

         


1 Укажите соответствующую аналитическую группу синтетического счета.

2 Счет 0.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» применяется, если учреждение обслуживается в кредитной организации.

3 Письмо адресовано бюджетным учреждениям, поэтому применять его можно только с учетом положений Инструкции № 183н.

3. Ситуация: Как бюджетному учреждению отразить в бухучете поступление основного средства, изготовленного из приобретенных ранее материальных запасов. Материалы стоят на учете по КФО 4 – «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 – «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок учета основных средств, созданных за счет разных источников финансирования, законодательством* (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями № 174н, № 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок учета таких активов и утвердить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств рекомендуют отражать данные операции с использованием счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».*

Подробнее см. Как отразить в бухучете приобретение основного средства за счет двух источников.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с созданием основного средства из материалов, учтенных по разным кодам вида финансового обеспечения («4» и «2»), зависит от того, в какой деятельности планируется использовать основное средство.

ОС планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности*

При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доход (полностью или частично), восстановите остаток субсидий на сумму, израсходованную для приобретения материалов. При этом сделайте проводки:

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение обязательства по приносящей доход деятельности (на основании справки по форме № 0504833);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– отражено восстановление остатка субсидий на лицевом счете;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий.

При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:

Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет средств от приносящей доход деятельности;

Дебет 4.304.06.730 Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на стоимость основного средства;

Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.304.06.830
отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий при формировании стоимости основных средств, которые планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности.

ОС планируется использовать в рамках выполнения госзадания*

При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», учреждение может восстановить остаток средств на лицевом счете по приносящей доход деятельности:

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению средств от платной деятельности, привлеченной на исполнение обязательства по выполнению госзадания (на основании справки по форме № 0504833);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730
– отражено восстановление остатка средств от платной деятельности на счете;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету средств от платной деятельности.

При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310...) Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет субсидий;

Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств от такой деятельности, на стоимость основного средства;

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.304.06.830
отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при формировании стоимости основных средств, принятых в рамках выполнения госзадания.

Поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету имущества, приобретенного за счет разных источников не приведена, согласуйте ее:

  • с финансовым органом;
  • с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • с Казначейством России.

Такой порядок следует из пункта 4 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете операций по изготовлению основного средства из приобретенных ранее материальных запасов. Материальные запасы стоят на учете по КФО 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»*

На балансе бюджетного учреждения «Альфа» учитываются материальные запасы. В марте принято решение изготовить из имеющихся материальных запасов основное средство, которое планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности.

Затраты, связанные с изготовлением основного средства:

  • 15 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «4»;
  • 20 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «2»;
  • 2000 руб. – расходы на оплату труда (в т. ч. страховые взносы).

В связи с использованием материальных запасов, учтенных по коду «4», бухгалтер на основании справки (ф. 0504833) восстановил на счете по учету субсидий сумму средств, израсходованную на их приобретение. В учете бухгалтер сделал следующие проводки (по согласованию с учредителем):

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– 15 000 руб. – отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение обязательства по приносящей доход деятельности (на основании справки по форме № 0504833);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– 15 000 руб. – отражено восстановление остатка субсидий на счете;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– 15 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.105.36.440
– 20 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет средств от платной деятельности;

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.105.36.440
– 15 000 руб. – отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на стоимость основного средства;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.304.06.730
– 15 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет субсидий;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.11.830 (2.303.02.830, 2.303.06.830...)
– 2000 руб. – отражены затраты на создание основного средства (зарплата, страховые взносы);

Дебет 2.101.06.310 Кредит 2.106.31.310
– 37 000 руб. – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете операций по изготовлению основного средства из материальных запасов. Материальные запасы приобретаются частично за счет средств субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности*

14 января автономное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы для дальнейшего создания из них основного средства. По условиям договора стоимость материалов составляет 52 000 руб. (без НДС). На момент оплаты средств от платной деятельности на лицевом счете нет. Поэтому стоимость материальных запасов оплачена за счет двух источников. Часть – за счет средств субсидий (29 500 руб.), часть – за счет средств от платной деятельности (22 500 руб.).

Основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности. Дополнительные затраты, связанные с созданием основного средства (в т. ч. расходы на зарплату, страховые взносы и т. д.), составили 2000 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи (по согласованию с учредителем):

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 22 500 руб. – отражена оплата части стоимости материальных запасов за счет средств от приносящей доход деятельности;

Кредит 18 (код вида выбытий 340)
– 22 500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.304.06.000 Кредит 4.201.11.000
– 29 500 руб. – отражена оплата части стоимости материальных запасов за счет средств субсидий (принятие к учету дебиторской задолженности в части оплаты стоимости материальных запасов за счет средств субсидий (на основании справки по форме № 0504833 и выписки с лицевого счета);

Кредит 18 (код вида выбытий 340)
– 29 500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.304.06.000
– 29 500 руб. – отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением за счет средств субсидий и направленных на приобретение материальных запасов (на основании справки по форме № 0504833);

Дебет 2.105.36.000 (2.105.34.000, 2.105.33.000...) Кредит 2.302.34.000
– 52 000 руб. – приняты к учету материальные запасы;

Дебет 2.106.31.000 Кредит 2.105.36.000 (2.105.34.000, 2.105.33.000, 2.302.11.000, 2.303.06.000...)
– 54 000 руб. (52 000 руб. + 2000 руб.) отражены затраты на создание основного средства;

Дебет 2.101.36.000 Кредит 2.106.31.000
– 54 000 руб. – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

31 января на лицевой счет поступили средства от оказания платных услуг в сумме 50 000 руб. Поэтому бухгалтер отразил восстановление на счете суммы субсидии, израсходованной на исполнение обязательств, принятых в рамках предпринимательской деятельности (на основании справки по форме № 0504833), движение средств на лицевом счете не происходит):

Дебет 4.201.11.000 Кредит 4.304.06.000
– 29 500 руб. – отражено восстановление на счете суммы субсидий;

Дебет 18 (код вида выбытий 340)
– 29 500 руб. – отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету субсидий;

Дебет 2.304.06.000 Кредит 2.201.11.000
– 29 500 руб. – отражено уменьшение задолженности в сумме субсидий, привлеченных на приобретение материальных запасов, за счет поступивших на лицевой счет средств от платной деятельности;

Кредит 18 (код вида выбытий 340)
– 29 500 руб. – отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×