8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как определить ставку для расчета НДФЛ

С тавка НДФЛ зависит от статуса получателя дохода – резидент или нерезидент и от вида дохода – зарплата, материальная выгода, призы и т. д. В рекомендации – как определить статус получателя дохода и по каким ставкам облагают доходы резидентов и нерезидентов.

Статус получателя дохода

По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд, независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).
Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.

Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК.

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году ( письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2018 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2019 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2018 году, не пересчитывается.

Человек может подтвердить статус резидента России документом из налоговой инспекции. Для этого ему необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит его резидентство.

В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов. При этом есть исключения. Например, независимо от продолжительности пребывания в России, применяйте ставку 13 процентов, как для резидентов, к зарплате:

– иностранца – высококвалифицированного специалиста;
– беженца или лица, которое получило в России временное убежище.

Для этого запросите у человека документы, в которых фиксируется дата пересечения им государственной границы или подтверждается период, в течение которого он пробыл в России.

Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 НК и разъяснен в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.

Поскольку в течение года налоговый статус человека может измениться, контролировать фактическую продолжительность его пребывания в России нужно по состоянию на дату получения дохода ( ст. 223 НК). Если в течение календарного года (например, за январь–июль) продолжительность пребывания человека в России достигла 183 дней, то до конца года его налоговый статус уже не изменится.

Период пребывания в стране отсчитывайте начиная со дня прибытия (въезда) человека в Россию. Дни отъезда и возвращения также включите в количество дней пребывания в стране. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина от 07.10.2010 № 03-04-06/6-245, ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702).

Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

Отметки, сделанные в документах пограничными службами иностранных государств (в т. ч. государств – участников Таможенного союза), при определении налогового статуса не учитываются: они не могут подтверждать продолжительность пребывания человека на территории России ( письмо Минфина от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557).

Е сли отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, квитанции о проживании в гостинице, документы с отметкой о регистрации по местожительству. Для работающих сотрудников доказательством пребывания в России могут быть табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей ( письма Минфина от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782, от 17.09.2010 № 03-04-06/6-219, письмо ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086). Одного вида документов может оказаться недостаточно для подтверждения срока пребывания в России. Есть решения судов, в которых сказано, что одним табелем учета рабочего времени нельзя подтвердить срок нахождения в России (постановления Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2018 № Ф05-20311/18, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2018 № 09АП-37003/2018). Поэтому, если у сотрудника нет отметки в паспорте о пересечении границы, подготовьте несколько подтверждающих документов.

Отметим, что в письме ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086 в числе подтверждающих есть документы с отметкой о регистрации по местожительству (месту пребывания). Однако Минфин в письме от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782 давал другие разъяснения: документы с отметкой о регистрации сами по себе не могут подтвердить, сколько времени сотрудник находился в России. Чтобы избежать разногласий с проверяющими, дополнительно попросите у сотрудника другие документы, которые могут подтвердить время его пребывания в России.

К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для лечения или обучения, можно отнести:

При этом ограничений по возрасту, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и заболеваний, перечню стран, в которых проходит обучение или лечение, нет ( письма Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33747 , ФНС от 15.10.2015 № ОА-3-17/3850, от 20.07.2012 № ОА3-13/2525).

Стоит учитывать, что соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими государствами, могут содержать другой порядок.

Если человек по каким-то причинам не представит документы, подтверждающие срок его пребывания в России, то налоговый агент вправе удержать с его доходов налог по ставкам, установленным для нерезидентов. При этом стандартные налоговые вычеты не полагаются ( письмо Минфина от 12.08.2013 № 03-04-06/32676).

Нет, не прерывается.

Законодательством установлен единый порядок определения налогового статуса плательщиков НДФЛ.

А по общему правилу человек признается налоговым резидентом, если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, он находился в России 183 календарных дня и более. Если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, сотрудник находился в России менее 183 календарных дней, налоговым резидентом он не признается. Это следует из положений пункта 2 статьи 207 НК ( письмо Минфина от 05.05.2008 № 03-04-06-01/115).

Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. Этим правилом нужно руководствоваться независимо:

Что касается количества календарных дней пребывания в России, то их нужно определять с учетом причин, по которым сотрудник покидал страну. Если он выезжал для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), а также в связи с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья, то продолжительность поездок включается в расчет ( п. 2 ст. 207 НК). При этом необходимо документально подтвердить факт нахождения человека за пределами России для указанных целей (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) ( письмо Минфина от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182). Если сотрудник покидал Россию по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов), то дни пребывания за границей из расчета нужно исключить ( письмо Минфина от 26.05.2011 № 03-04-06/6-123).

Гражданин Молдавии А.П. Иванов впервые въехал в Россию 11 июля 2017 года. 1 октября 2017 года он получил разрешение на работу сроком на один год и был зачислен в штат организации. С 6 по 25 марта 2018 года (20 календарных дней) сотрудник находился за границей на лечении. С 1 по 28 августа 2018 года (28 календарных дней) он был в отпуске за границей.

30 сентября 2018 года срок действия въездной визы и разрешения на работу истек. В этот же день сотрудник уволился из организации и вылетел в Молдавию.

14 января 2019 года после переоформления миграционных документов Иванов повторно въехал в Россию. 2 февраля 2019 года он вновь был принят на работу в прежнюю организацию.

1 марта 2019 года персоналу организации была начислена зарплата за февраль. Для правильного удержания НДФЛ из доходов Иванова бухгалтер определил его налоговый статус на дату получения дохода. В 12-месячный период входит время с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года. В течение этого периода Иванов фактически находился в России:

Время пребывания Иванова за границей на лечении (20 календарных дней) включается в количество дней, которые учитываются при определении налогового статуса. Поэтому бухгалтер организации определил, что в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода за февраль 2019 года, Иванов находился в России:
5 дн. + 20 дн. + 128 дн. + 33 дн. + 46 дн. = 232 дн.

Продолжительность пребывания сотрудника в России превышает 183 дня, поэтому на дату выплаты дохода за февраль 2019 года он признается налоговым резидентом.

Нет, не является.

Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 НК и разъяснен в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.

Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:

Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей (письма Минфина от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31, от 04.02.2008 № 03-04-07-01/20).

Вид на жительство подтверждает право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 № 115-ФЗ.

Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в России (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения сотрудника на территории страны ( письма Минфина от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176, от 14.04.2008 № 03-04-05-01/108, от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362).

Нет, не нужно.

Выезжая за границу по служебным (личным) обстоятельствам, сотрудник покидает территорию России. А при определении статуса налогового резидента нужно учитывать только дни фактического пребывания в России. Период пребывания сотрудника в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

При этом данный факт необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) ( письмо Минфина от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182). Во всех остальных случаях период нахождения за границей не включается в число дней, когда гражданин был на территории России.

Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 НК. Подтверждает данный вывод и Минфин в письме от 26.07.2007 № 03-04-06-01/268.

Ставки для резидентов

Ставки для нерезидентов

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.