8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Когда проводятся повторные налоговые проверки

Основания для повторной проверки

Повторную налоговую проверку могут назначить в двух случаях:

Повторную проверку назначает вышестоящий налоговый орган. Соответствующее решение принимает руководитель или заместитель вышестоящего налогового органа ( подп. 1 п. 10 ст. 89 НК).

Вышестоящий налоговый орган может проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия решения о ее проведении ( абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Например, если решение о повторной налоговой проверке принято в 2018 году, то проверить могут 2015, 2016 и 2017 годы. Проверять деятельность организации за 2014 год и за предыдущие годы вышестоящий налоговый орган не вправе.

Да, может, но это бесперспективно.

С одной стороны, НК не запрещает включать в состав проверяющих сотрудников налоговой инспекции, проводивших первичную проверку ( подп. 1 п. 10 ст. 89 НК). Кроме того, налоговые органы всех уровней представляют собой единую централизованную систему ( ст. 30 НК). Поэтому руководитель вышестоящего налогового органа может включить в состав проверяющих сотрудников как своего подразделения (например, регионального налогового управления), так и подведомственных налоговых инспекций. Нарушения не будет, если сотрудники инспекции привлекаются к повторной проверке в качестве исполнителей.

С другой стороны, цель повторной выездной проверки, которую проводит вышестоящий налоговый орган, заключается не в повторной проверке организации, а в контроле за деятельностью налоговой инспекции ( подп. 1 п. 10 ст. 89 НК). Эта цель не будет достигнута, если проверочная группа целиком состоит из сотрудников инспекции, которая проводила первичную проверку. При таких обстоятельствах в ходе повторной проверки сотрудники инспекции будут контролировать сами себя. Подобную проверку можно квалифицировать как повторную выездную проверку, проведенную инспекцией. А ее проведение недопустимо ( п. 5 ст. 89 НК).

Однако суды не усматривают нарушений в привлечении сотрудников налоговых инспекций к проверкам, которые проводятся по решению вышестоящего налогового органа (см., например, определение ВАС от 26.05.2008 № 6707/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2011 № Ф03-4283/2011, Уральского округа от 18.10.2011 № Ф09-6642/11, от 27.10.2010 № Ф09-8198/10-С3).

Повторную проверку назначает ИФНС. Решение о повторной проверке по уточненной декларации должна принимать инспекция, которая уже проводила ревизию по тому налогу и за тот период, за который подана уточненка ( подп. 2 п. 10 ст. 89 НК). Это правило соблюдается, даже если уточненную декларацию организация представила после перехода в другую инспекцию.

Если на момент изменения местонахождения организации прежняя инспекция проводит выездную проверку, включающую налог и период, за который представлена уточненная декларация, то повторную проверку можно не проводить. В этом случае налоговые обязательства организации с учетом уточнений могут быть проверены в рамках текущей проверки. Если налог и период, за который представлена уточненная декларация, текущей проверкой не охвачены, то прежней инспекцией может быть проведена повторная выездная проверка. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.03.2012 № АС-4-2/3639.

До 3 сентября 2018 года инспекторы вправе проверить все показатели в уточненной декларации, с 3 сентября – только изменившиеся, из-за которых ранее исчисленный налог уменьшился или увеличился убыток ( подп. 2 п. 10 ст. 89 НК, п. 5 ст. 1 и ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

При этом период повторной проверки не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки ( абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Так, налоговая инспекция не сможет провести повторную проверку, если в 2018 году организация подаст уточненную декларацию за 2014 год. Указанный год не входит в трехлетний период, который отведен инспекции на повторную проверку. Следовательно, получить возврат или зачет по такой уточненной декларации организация не сможет. К этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет ( п. 7 ст. 78 НК). Такой вывод следует из писем Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152 и от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Уточненный расчет авансовых платежей

Порядок проведения и оформление результатов

Истребование документов

Проверка после судебного решения

Проверка филиала

Уточненная декларация по итогам проверки

Ограничения по количеству проверок

Проверки при ликвидации и реорганизации

Повторная камеральная проверка

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы посмотреть видео, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.