8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как оформляется решение по результатам налоговой проверки

Если в ходе налоговой проверки ( выездной или камеральной) инспекция не выявила нарушений, то решение по проверке инспекторы не оформляют ( п. 1 ст. 101 НК, письмо ФНС от 16.04.2009 № ШТ-22-2/299). В противном случае через месяц, который отведен организации на подачу возражений по акту, руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть все имеющиеся материалы налоговой проверки и на их основе принять окончательное решение по проверке ( п. 1 ст. 101 НК).

По итогам рассмотрения руководитель инспекции (его заместитель) в 10-дневный срок выносит либо окончательное решение по проверке, либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этом написано в пункте 1 статьи 101 и пункте 6 статьи 100 НК.

Материалы проверки и срок их рассмотрения

На рассмотрение материалов проверки и принятие окончательного решения руководителю инспекции (его заместителю) отводится 10 рабочих дней ( п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК). В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц ( п. 1 ст. 101 НК). Перечень конкретных случаев, в которых указанный срок может быть продлен, налоговым законодательством не установлен. Решение о таком продлении руководитель инспекции (его заместитель) принимает по своему усмотрению. Например, срок может быть продлен, если в ходе рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) возникнет необходимость в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Форма решения о продлении срока рекомендована приказом ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281.

Да, можно, если из-за нарушения сроков организация была лишена возможности подготовить и подать возражения по акту.

По общему правилу решение по налоговой проверке руководитель инспекции (его заместитель) должен принять в течение 10 рабочих дней после окончания месячного срока, отведенного организации на подачу возражений по акту налоговой проверки ( п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК). По усмотрению инспекции 10-дневный срок на рассмотрение материалов и принятие решения может быть продлен, но не более чем на один месяц ( п. 1 ст. 101 НК).

Решение по налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 НК. Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения ( абз. 3 п. 14 ст. 101 НК).

Принятие решения с опозданием к указанным нарушениям не относится, поэтому само по себе такое нарушение не может повлечь за собой отмены решения по проверке. Конституционный суд подтвердил этот вывод в определении от 20.04.2017 № 790-О. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина от 14.01.2019 № 03-02-08/628.

Вместе с тем, досрочное принятие решения (до истечения месячного срока, отведенного организации на подачу возражений по акту) может стать основанием для отмены решения по проверке. В такой ситуации инспекция самовольно ограничивает время организации на подготовку ее возражений по акту, то есть не обеспечивает ей возможности давать пояснения в том порядке, который предусмотрен НК. Об этом сказано в пункте 14 статьи 101 НК.

Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, определение ВАС от 29.04.2009 № ВАС-4913/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2009 № А32-4732/2008-13/76, Поволжского округа от 25.06.2012 № А12-23020/2011, Московского округа от 29.12.2010 № КА-А40/16633-10, от 23.01.2009 № КА-А41/12979-08, от 23.01.2009 № КА-А40/12029-08, Восточно-Сибирского округа от 16.04.2012 № А78-9055/2009, от 23.04.2008 № А33-10332/2007-Ф02-1056/2008).

В то же время некоторые суды признают: досрочное принятие решений, в которых возражения организаций были учтены, не нарушает требования статьи 101 НК и не может быть самостоятельным основанием для их отмены (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2012 № А25-789/2011, Восточно-Сибирского округа от 14.10.2008 № А33-476/08-Ф02-5025/08).

Участие в рассмотрении материалов проверки

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Повторное рассмотрение материалов проверки

Решение по материалам проверки

Содержание решения

Вручение решения

Изменение решения

Вступление решения в силу

Отмена решения

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.