8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как вести книгу продаж

Чтобы определить сумму НДС к уплате в бюджет, организация должна вести книгу продаж. Делать это можно как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронный формат книги продаж утвержден приказом ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93.

Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Книгу продаж ведите за каждый налоговый период – поквартально ( п. 8 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Построчный комментарий к заполнению формы приведен в таблице.

Для книги продаж используйте коды видов операций, которые установила ФНС. Если сомневаетесь в каких-то кодах, посмотрите приложение к письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657. Специалисты ведомства на примерах показали, когда какой код брать. Эти же разъяснения есть на официальном сайте ФНС в разделе «НДС 2016» подраздел «Информационные письма для налогоплательщиков» ( скачать).

Штрафных санкций за такую ошибку не предусмотрено. Однако ошибка в коде операции может стать поводом для запроса дополнительных документов и пояснений при проверке декларации.

Ошибка в коде операции по сути является технической. Она не приводит к занижению налоговой базы и не влияет на величину налоговых обязательств. Однако коды операций из книги продаж переносятся в раздел 9 декларации по НДС (строка 010). А показатели этого раздела (в том числе и некоторые коды операций) проходят форматно-логическую проверку и должны соответствовать контрольным соотношениям. Поэтому ошибочный код операции, перенесенный из книги продаж, может привести к тому, что организации направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений. При подготовке пояснений руководствуйтесь приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682.

В книге продаж ошибочный код операции исправьте в обычном порядке.

Что регистрировать в книге

В книге продаж регистрируйте:

Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 7, 14 и 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В частности, в книге продаж регистрируются счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) и другие документы, составленные:

Если покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС, то по взаимному соглашению продавец (исполнитель) может не выставлять ему счета-фактуры ( подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). В этом случае в книге продаж нужно зарегистрировать:

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 09.10.2014 № 03-07-11/50894 и ФНС от 29.01.2015 № ЕД-4-15/1066.

Да, нужно. 

Все счета-фактуры, которые выставляете покупателям, нужно регистрировать в книге продаж ( п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А оформлять счета-фактуры нужно при всех операциях, которые облагаются НДС, в том числе по ставке 0 процентов ( п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК). Поэтому счет-фактуру, в котором указана нулевая налоговая ставка, нужно зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактуру регистрируйте в общем порядке. В графах 13б и 16 (а если счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то и в графе 13а) укажите стоимость продажи по счету-фактуре, то есть без налога. В графах 17–19 проставьте прочерки. Это следует из положений подпунктов «р»–«ч» пункта 7 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А что будет, если организация не зарегистрирует такие счета-фактуры в книге продаж? Ни в НК, ни в КоАП не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги продаж. Арбитражная практика тоже складывается таким образом, что плательщиков не наказывают за нарушение порядка ведения книги продаж (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 18.04.2013 № Ф09-3460/13, Поволжского округа от 13.09.2011 № А65-27977/2010 и от 19.04.2011 № А55-19268/2010, Московского округа от 11.09.2009 № А40-17459/2008 и от 24.09.2009 № КА-А40/9597-09). Таким образом, инспекция не оштрафует организацию за то, что она не включила счета-фактуры с нулевой ставкой НДС в книгу продаж.

Нет, не нужно. Если бухгалтер будет регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж, он не сможет корректно составить декларацию по НДС.

Поясним, в чем дело. Вообще-то при совершении операций, освобожденных от НДС по статье 149 НК, составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не требуется ( подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Но иногда организации игнорируют эту норму и выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В законе четко сказано: в таких случаях вся сумма налога, указанная в счете-фактуре, должна быть перечислена в бюджет ( подп. 2 п. 5 ст. 173 НК).

Итак, счет-фактура выставлен. А во всех случаях, когда у продавца (исполнителя) возникает обязанность начислить НДС, выставленные счета-фактуры нужно регистрировать в книге продаж. Такой порядок прямо предусмотрен пунктом 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Формально под это требование подпадают и счета-фактуры, которые выставлены по операциям, освобожденным от налогообложения. И все же регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж не следует. Иначе вы столкнетесь с трудностями при заполнении декларации по НДС.

В налоговой декларации суммы НДС, начисленные в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК, отражаются отдельно. Их нужно показать один раз – по строке 030 раздела 1 и больше ни в какие расчеты не включать. К формированию налога в разделе 3 декларации эти суммы никакого отношения не имеют.

Данные счетов-фактур, которые выставлены по операциям, освобожденным от налогообложения, отражаются в разделе 12 декларации. Общая сумма налога, начисленного по этим счетам-фактурам, должна соответствовать данным строки 030 раздела 1 ( п. 1.24 Контрольных соотношений, установленных письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550). А вот общая сумма НДС, которая начислена по облагаемым операциям и отражена по строке 110 раздела 3 декларации, должна быть увязана с суммой НДС по счетам-фактурам, включенным в раздел 9 декларации «Сведения из книги продаж» ( п. 1.27 Контрольных соотношений, установленных письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550).

Теперь представьте, что получится, если счет-фактура по «освобожденной» операции будет зарегистрирован в книге продаж. Программа формирования отчетности автоматически включит сведения о нем в раздел 9. Кроме того, этот счет-фактура будет отражен и в разделе 12. В результате суммы НДС по такому счету-фактуре задвоятся, налоговые обязательства организации исказятся, а контрольные соотношения будут нарушены. Как следствие, декларация не пройдет форматно-логический контроль и бухгалтеру придется исправлять ошибку.

Вывод: счета-фактуры, которые выставлены по операциям, освобожденным от НДС, в книге продаж регистрировать не нужно. Положения пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 к таким счетам-фактурам не относятся. Правильность этого вывода подтверждается формой и порядком заполнения декларации по НДС, а также контрольными соотношениями, которые налоговая служба разработала для проверки декларации.

Как регистрировать счета-фактуры на отгрузку

Как регистрировать счета-фактуры на аванс или в валюте

Как регистрировать счета-фактуры налоговых агентов

Как регистрировать счет-фактуру, если нужно восстановить НДС

Как заполнить книгу продаж при реализации за наличный расчет

Как корректировать книгу продаж

Что учесть, если книгу ведут в бумажном виде

Как долго хранить книгу продаж

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.