8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)

При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав вместо счета-фактуры и передаточного документа можно оформить один универсальный передаточный документ (УПД). Когда после отгрузки изменилась стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав, продавцы вместо корректировочного счета-фактуры могут составлять универсальный корректировочный документ (УКД). В рекомендации – когда можно использовать УПД и УКД и как их заполнить, чтобы покупатель не потерял право на вычет.

По какой форме составить

Рекомендуемые формы универсального передаточного документа (УПД) и универсального корректировочного документа (УКД) отвечают требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Разъяснения по составлению и использованию УПД приведены в письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96. Аналогичные разъяснения в отношении УКД содержатся в письме ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86. Оба письма размещены на официальном сайте налоговой службы ( www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Чтобы использовать рекомендуемую форму УПД, закрепите эту возможность в учетной политике. Дело в том, что организации госсектора обязаны применять формы, утвержденные приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н ( ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В частности, это накладная ( ф. 0504205), акт о приеме-передаче ( ф. 0504101). Но Минфин допустил использование УПД, если установить это в рамках учетной политики ( письмо Минфина от 23.01.2017 № 02-07-10/3039). Также бухгалтер госучреждения может столкнуться в работе с УПД и УКД при получении таких документов от продавца при покупке товаров, работ, услуг.

Обязательные реквизиты счетов-фактур прописаны в статье 169 НК. Сами формы счетов-фактур утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Образцы счетов-фактур дополняют новыми реквизитами, но в бланки УПД и УКД ФНС изменения не вносит. Объяснение такое – эти бланки не обязательные, а письма, которыми налоговая служба их установила, не являются нормативными документами. Образцы счетов-фактур, которые встроены в УПД и УКД, всегда должны быть актуальными, чтобы покупатели смогли принять по ним НДС к вычету. Поэтому ФНС рекомендует налогоплательщикам не дожидаться официальных изменений УКД и УПД, а самостоятельно дополнять эти бланки новыми реквизитами (письма ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18321 и № ЕД-4-15/18322).

В 2018 году изменений не было. А в 2017 году таких изменений было два.

С 1 июля 2017 года при реализации по госзаказам поставщики обязаны указывать в счетах-фактурах идентификатор государственного контракта, договора, соглашения. Такое требование установлено Законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ. В связи с этим в бланки обычного и корректировочного счетов-фактур добавили дополнительную строку «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Такие изменения Правительство закрепило  постановлением от 25.05.2017 № 625.

С 1 октября в форму  счета-фактуры добавили графу 1а для кода вида товара. Ее должны заполнять учреждения, которые экспортируют товары в страны ЕАЭС. Кроме того, уточнили заголовок графы 11 – здесь надо указывать регистрационный номер таможенной декларации. А в строке 8 появилось уточнение о необходимости заполнять ее при наличии идентификатора госконтракта. Поправки в форму внесли  постановлением Правительства от 19.08.2017 № 981.

Новые бланки УПД и УКД ФНС не публиковала. Но поскольку эти документы включают в себя форму счета-фактуры, их тоже надо обновить. Самостоятельно дополните УПД и УКД нужными реквизитами, как счет-фактуру.

Форма УПД – рекомендованная, поэтому ее можно дополнять. Например, прописать способ доставки товара.

УПД содержит реквизиты счета-фактуры в черной рамке и первичного документа. Дополняя реквизиты в черной рамке, руководствуйтесь правилами для счетов-фактур. То есть в черную рамку можно вносить только те реквизиты, которые инспекторы разрешают добавлять в счета-фактуры. Например, в счет-фактуру можно вносить дополнительные реквизиты между строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» и таблицей. Разрешают дополнять и саму таблицу – колонками слева от графы 1 и справа от графы 11. Можно вписывать дополнительные реквизиты после подписей руководителя и главбуха. Главное – не нарушать последовательность обязательных строк и граф. Об этом сказано в письмах Минфина от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 14.11.2016 № 03-07-09/66475, ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094. Учитывая, что черная рамка в УПД – это тот же самый счет-фактура, следуйте этим разъяснениям и при изменении формы УПД (УКД). За пределами черной рамки добавляйте любые нужные реквизиты.

УПД и УКД можно оформлять не только на бумаге, но и в электронном виде. Электронный формат УПД утвержден приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155. Электронный формат УКД утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. Эти форматы можно использовать как при обмене УПД и УКД с контрагентами, так и при передаче таких документов в налоговые инспекции ( абз. 3 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК). В ближайшее время налоговая служба должна обновить свои приказы с учетом изменений, внесенных в законодательство.

Назначение универсальных документов зависит от присвоенных им статусов: 1 или 2. Документы составляет продавец (исполнитель), следовательно, он же указывает и соответствующий статус.

Статус 1 означает, что продавец (исполнитель) одновременно использует УПД (УКД) и как первичный документ для оформления хозяйственных операций (например, вместо накладной), и как счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру). То есть универсальный документ, который получил покупатель, служит основанием для изменения налоговой базы или вычета по НДС. Если применяете освобождение от НДС по статье 145 НК, также ставьте в УПД статус 1.

Использовать УПД отдельно только в качестве счета-фактуры нельзя. Например, если в подтверждение хозяйственной операции продавец составляет отдельную накладную, он не может использовать УПД, а должен выставить счет-фактуру по форме, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Об этом сказано в письме ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298.

Статус 2 означает, что УПД (УКД) применяется только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. Например, как накладная или как соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров. В этих случаях продавцу придется составить отдельный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру. Если отражаете в УПД операции, которые не облагаются НДС по статье 149 НК, также ставьте в документе статус 2.

Впрочем, сам по себе статус 1 или 2 носит сугубо информационный характер. На самом же деле нужно смотреть, какие реквизиты в универсальных документах заполнены. Если, к примеру, в нем пустует графа «Налоговая ставка» (графа 7), то покупатель не сможет предъявить к вычету НДС по такому УПД (УКД). Даже если в документе будет значиться статус 1. Дело в том, что налоговая ставка является обязательным реквизитом и первичного, и корректировочного счета-фактуры (п.  5, 5.2 ст. 169 НК). Без него счета-фактуры считаются заполненными неправильно, и возмещать НДС на основании таких универсальных документов нельзя.

Если же все обязательные реквизиты счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в универсальном документе заполнены правильно, сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель вправе принять к вычету. То, что формы универсальных документов не упоминаются ни в Налоговом кодексе, ни в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137, для вычета значения не имеет ( письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664).

Да, можно.

Сфера применения универсального передаточного документа законодательно не ограничена. Поэтому его можно использовать и для оформления экспортной операции. Ведь отгрузка товаров на экспорт, как и любой факт хозяйственной жизни, должна быть оформлена первичным учетным документом ( п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В том числе это может быть и УПД. Главное, чтобы в нем были все обязательные реквизиты. Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 06.07.2016 № ЕД-4-15/12070.

Несмотря на то что товары поставляются за границу, экспортеры обязаны выставлять по таким операциям счета-фактуры. Учитывая, что УПД со статусом 1 является полноценной заменой счета-фактуры, при поставке товаров на экспорт продавец должен зарегистрировать этот документ в книге продаж. В УПД укажите стоимость товаров без НДС и нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 1 статьи 164 НК. О регистрации УПД в книге продаж см. Нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт.

Учитывайте, что УПД не является документом, подтверждающим вывоз товаров за пределы России. То есть его нельзя использовать в качестве транспортного и товаросопроводительного документа. А вот сведения, содержащиеся в заявлении о ввозе товаров, УПД со статусом 1 подтверждает. Такие разъяснения есть в письме ФНС от 04.04.2016 № ЕД-4-15/5702.

Важно! Иногда налоговые органы государств – членов ЕАЭС, куда поставляют товары из России, не принимают от импортеров УПД, выставленные российскими экспортерами. Причина – формальное толкование положений подпункта 4 пункта 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, в котором упоминаются только счета-фактуры. В таких случаях иностранным контрагентам следует пояснить, что УПД – это тот же самый счет-фактура, только с некоторыми дополнительными реквизитами.

Дополнение счетов-фактур какой-либо информацией не противоречит статье 169 НК. Более того, это прямо предусмотрено пунктом 9 раздела II к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Таким образом, форма УПД, рекомендованная к применению письмом ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, полностью соответствует нормам национального налогового законодательства, а следовательно, и требованиям подпункта 4 пункта 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Правильность такого вывода подтверждается письмами Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664 и ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

Кто может использовать

Для каких операций можно применять УПД

Когда можно применять УКД

Как заполнить

Как исправить ошибку в УПД

Какие даты указывать

Как регистрировать у продавца

Как регистрировать у покупателя

Как продавцу подтвердить доходы на основании УПД

Как покупателю обосновать расходы на основании УПД

Как отразить доходы и расходы из-за изменения цены у продавца

Как отразить доходы и расходы из-за изменения цены у покупателя

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы посмотреть видео, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.