8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

В рекомендации расскажем, когда налоговый агент имеет право на вычет НДС. Разъясним порядок, как заполнять счет-фактуру и как учитывать НДС учреждениям на спецрежимах.

Право на вычет

Начнем с того, что налоговый вычет не предоставляется налоговым агентам, которые:

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 171, пунктов 14 и 15 статьи 167 НК.

Учреждение – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если оно:

Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 НК.

При перечислении аванса (частичной оплаты) такие налоговые агенты могут воспользоваться налоговым вычетом в двух случаях.

Во-первых, после того как товары (работы, услуги) будут приняты к учету. Дело в том, что правила применения налоговых вычетов по авансам (частичной оплате) распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом (исполнителем) и указанные в его счете-фактуре. Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры самостоятельно, эти условия не выполняются. Следовательно, до тех пор, пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса (частичной оплаты), не будут приняты к учету, сумму НДС принять к вычету они не могут. Это следует из пункта 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 НК и письма ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634 и подтверждается решением ВАС от 12.09.2013 № 10992/13.

Во-вторых, если стороны расторгли договор и продавец (исполнитель) вернул аванс. В таком случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс нужно зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом, но не позже чем через год с момента отказа покупателя от поставки. Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 171 НК и подтверждается письмом Минфина от 04.05.2016 № 03-07-08/25611.

Нет, не нужно.

Восстанавливать принятый к вычету входной НДС необходимо только в тех случаях, которые прямо указаны в пункте 3 статьи 170 НК. Списание недоамортизированных основных средств в этом пункте не упомянуто.

Если раньше учреждение правомерно возместило входной НДС по основному средству, то списание этого объекта до его полной амортизации не отменяет его права на вычет. Главное, что до списания имущества учреждение использовало его для выполнения операций, облагаемых НДС.

Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК. Аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451 и от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС, изложенную в решении от 23.10.2006 № 10652/06, и на письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

Кроме того, исходя из буквального содержания пункта 3 статьи 170 НК, обязанность восстанавливать НДС вообще предусмотрена только для налогоплательщиков. А налогоплательщики и налоговые агенты – это разные категории участников налоговых отношений ( ст. 9 НК).

Дополнительные условия для вычета

Период применения вычета

Оформление счетов-фактур

Учет НДС при специальных налоговых режимах

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.