8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одно из условий учета расходов при расчете налога на прибыль – их экономическая обоснованность ( п. 1 ст. 252 НК). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, в налоговом учете списывать нельзя.

Из рекомендации узнаете, можно ли признать экономически оправданными:

затраты, которые впоследствии не принесли результата;
расходы того периода, когда не было доходов;
– иные траты, обоснованность которых на практике вызывает вопросы.

Экономическая обоснованность

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

На сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить такие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с деятельностью, приносящей доход (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30.05.2013 № А40-79395/12-90-422 и от 04.09.2012 № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности учреждения, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19.01.2009 № 17071/08, Конституционного суда от 04.06 2007 № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11.09.2013 № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 № А78-5170/201, Центрального округа от 24.09.2012 № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями учреждения, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 09.04.2013 № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18.03.2011 № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС от 27.04.2007 № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 НК. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым ( подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов учреждение должно обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности учреждения. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же учреждение ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по совершенствованию управления учреждения налоговая инспекция проанализирует, изменились ли ее экономические показатели. Если после проведенных мероприятий показатели ухудшились, то это будет основанием проверки целесообразности понесенных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Создание учреждений (филиалов, представительств)

Расходы на создание подразделений (филиалов, представительств)

Расходы, которые не принесли результата

Спорные расходы

– подбор и предоставление персонала

– услуги судебно-медицинской экспертизы

– покупка хозяйственного инвентаря

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.