8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

Наличие правильно оформленного счета-фактуры – одно из основных условий для вычета по НДС. Обычно при покупке чего бы то ни было без этого документа вычет невозможен.

Чтобы обязать поставщика вовремя выставлять счета-фактуры, пропишите соответствующее условие в договоре. Иначе получить счет-фактуру не удастся даже через суд.

Продавец должен предъявить покупателю НДС и выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с отгрузки ( п. 1–3 ст. 168 НК). Однако на практике это правило соблюдают не всегда. Некоторые продавцы считают, что «выставить» счет-фактуру и «передать» его покупателю – это разные требования. А ответственность за то, что счет-фактуру не передали покупателю, не предусмотрена ни Налоговым кодексом РФ, ни постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Вы можете попытаться обязать продавца выставить счет-фактуру через суд. Однако судебная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды поддерживают покупателей. Например, в постановлении от 10.02.2012 № А40-24857/11-62-213 ФАС Московского округа пришел к выводу, что отказ продавца предоставить правильно оформленный счет-фактуру – это нарушение, которое лишает покупателя законного права на вычет НДС. Но есть и другие решения, когда суды отказывают покупателям. Свои решения судьи мотивируют тем, что в НК есть положения, которые обязывают продавцов выставлять счета-фактуры, но нет положений, на основании которых счета-фактуры нужно передавать покупателям. Кроме того, счет-фактура не является товаросопроводительным документом, который продавец должен выдать покупателю при исполнении договора ( п. 2 ст. 456 ГК). А значит, и эта норма не поможет покупателю получить счет-фактуру. Такой вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2017 № Ф05-15674/2017.

Получается, что в законе нет механизма, который бы принудил продавцов предоставлять счета-фактуры. Даже иск в суд – не гарантия. Такой вывод содержат определение ВАС от 15.01.2008 № 17818/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 № А11-11888/2007-К1-9/605-40, Восточно-Сибирского от 26.09.2006 № А19-9546/06-16.

В разделе договора «Обязанности продавца» зафиксируйте, какие документы обязан предоставить продавец и в какие сроки. Например, сформулировать можно так: «В течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара Продавец обязан предоставить Покупателю счет-фактуру, оформленный в соответствии с постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Если в установленный срок счет-фактура не предоставлен, а также если в счете-фактуре допущены ошибки, препятствующие вычету НДС, продавец обязан выплатить покупателю неустойку в размере _____. Получение счетов-фактур покупатель подтверждает письменно по форме и в сроки, согласованные сторонами».

Арбитражная практика подтверждает правомерность включения такой нормы в договор. Так, в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2017 № А56-74891/2016, ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А65-20121/2006 судьи признали, что счет-фактура – это документ, который продавец обязан предоставить покупателю после передачи товара в силу закона ( ст. 464 ГК). Если продавец не исполнил эту обязанность, покупатель вправе потребовать счет-фактуру, в том числе установить разумный срок для передачи документа. В итоге суды обязали контрагентов выдать покупателям счета-фактуры.

Кроме того, в договор можно внести условие, что покупатель оплачивает товар только после предоставления всех предусмотренных договором документов. Есть примеры судебных решений в пользу такого подхода ( постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 № А40-31216/09-151-132). Однако такая позиция не бесспорна. Есть и противоположные решения: основанием для оплаты поставленного товара является факт поставки и приемка товара покупателем без замечаний. Отсутствие счета-фактуры суд может не признать основанием для отказа от оплаты принятого товара (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2014 № А81-784/2013, Поволжского округа от 15.08.2013 № А06-8025/2012).

В то же время есть судебные решения, которые подтверждают, что воспользоваться вычетом покупатель может на основании других документов. Не получив счет-фактуру от продавца, компания обратилась в суд, но продавец не выдал правильно оформленный документ даже по решению суда. Тогда компания применила вычет НДС на основании договора купли-продажи, акта приемки-передачи, протоколов об отказе продавца от выдачи счета-фактуры и других документов, подтверждающих реальность сделки. Судьи учли, что документы содержат достоверную информацию и нет никаких признаков необоснованной налоговой выгоды. В результате применение вычета покупателем признали законным ( постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.05.2018 № Ф03-1719/2018). Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 12.11.2012 № А40-38882/12-20-201.

Любые счета-фактуры, которые не соответствуют установленным требованиям, регистрировать в книге покупок нельзя. А значит, и основанием для вычета НДС они не будут.

Это следует из положений статей 169 и 172 НК и установлено в пункте 3 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, в нем же в приложениях 1 и 2 приведены формы и порядок составления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур.

Конечно, и другие обязательные условия должны быть выполнены. Однако на практике именно из-за счетов-фактур с ошибками и неточностями налоговые инспекторы чаще всего отказывают в вычете по НДС. Поэтому так важно знать все требования к форме документа, наличию необходимых реквизитов, заполнению граф и строк в нем.

Требования к счету-фактуре зависят от оснований, на которых он выдан, применяемой формы и способа выдачи.

Форма счета-фактуры и как ее заполнять

В общем случае продавец, реализуя что-то, обязан выставить покупателю обычный счет-фактуру на отгрузку. Кроме этого, выставить вам могут и счета-фактуры на аванс, исправленные или корректировочные документы.

Когда и какие счета-фактуры выставлять

Ситуации

Особенности оформления документа

Где прописаны правила и требования

Обычный счет-фактура

Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав. В том числе:

– посредником. Он может выставить счет-фактуру от своего имени или перевыставить документ поставщика;
– участником совместной деятельности (простого товарищества). Причем, когда реализация идет в рамках такой деятельности, не имеет значения применяемая продавцом система налогообложения

Документ заполняют по обычной форме.

Покупатель (который при возврате товаров становится продавцом) должен указать все обязательные реквизиты

Подпункт 1 пункта 1 статьи 167, пункты  5, 6 статьи 169, статья 172 НК и приложение 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137

Возврат плательщиком НДС поставщику товаров, ранее принятых на учет.

В переходном периоде 2018–2019 годов ФНС разрешает оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами ( письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667)

Счет-фактура на аванс

При полной или частичной предоплате в счет будущих поставок чего-то.

Так поставщики обязаны поступать почти всегда. Есть только несколько исключений, когда можно не выставлять счет-фактуру на аванс

Счет-фактуру составляют по типовой форме. Однако заполняют в ней не все реквизиты. В частности, прочерки ставят в строках и графах с данными:
– о грузополучателе;
– грузоотправителе;
– цене, единицах измерения и количестве товаров, работ, услуг, поставка, оказание или выполнение которых предстоит

Подпункт 2 пункта 1 статьи 167, пункты  5.1 и 6 статьи 169, пункт 9 статьи 172 НК и приложение 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137

Корректировочный счет-фактура

Когда стороны принимают решение:

Вычет по корректировочному счету-фактуре может применить:

К вычету принимают НДС с разницы между суммами налога, начисленными до и после изменения. Такой порядок установлен Налоговым кодексом РФ

Для корректировочного счета-фактуры своя форма. В этом документе указывают, какой счет-фактуру корректируют, данные до и после изменения, величину корректировки. Если за один день с одним контрагентом было произведено множество уточнений, разрешено оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Обязательным условием будет наличие первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя, – договора или другого соглашения

Пункты  5.2 и 6 статьи 169, пункт 13 статьи 171, пункт 10 статьи 172 НК и приложение 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137

Исправленный счет-фактура

При выявлении существенных ошибок в первоначальном документе. Исправления подтверждают подписями ответственных лиц с указанием даты внесения правок

Правки вносят в счет-фактуру любой формы. Оформляют их отдельно.

Реквизиты указывают в общем порядке

Приложения  1 и 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137

Вместо счета-фактуры продавец может выдавать универсальный передаточный документ (УПД) с признаком «1». Этот документ, так же как и счет-фактура, может быть основанием для вычета.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.