8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые доходы нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Речь идет о доходах, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. На практике это доходы по договорам с длительным сроком действия. Например, доходы по договорам на строительство кораблей, самолетов и т. п.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Момент признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, зависит от применяемого учреждением метода налогового учета.

Момент признания при методе начисления

Договор на работы (услуги) с длительным производственным циклом может действовать несколько налоговых периодов. Если такой договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), доходы по нему можно распределить между отчетными периодами двумя способами:

При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признавайте единовременно на дату реализации. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Учреждение «Альфа» в рамках платной деятельности заключило договор на строительство морского судна. Сметная стоимость работ – 1 200 000 000 руб. Срок действия договора – с января 2015 года по март 2016 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена.

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления.

Вариант 1. По учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на работы с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер учреждения включает в состав доходов 300 000 000 руб. ((1 500 000 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. По учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на работы с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 280 000 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

1 500 000 000 руб. × 280 000 000 руб. : 1 200 000 000 руб. = 350 000 000 руб.

В первом полугодии 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 540 000 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна:

1 500 000 000 руб. × 540 000 000 руб. : 1 200 000 000 руб. = 675 000 000 руб.

За девять месяцев 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 760 000 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за девять месяцев, равна:

1 500 000 000 руб. × 760 000 000 руб. : 1 200 000 000 руб. = 950 000 000 руб.

За 2015 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 890 000 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2015 год, равна:

1 500 000 000 руб. × 890 000 000 руб. : 1 200 000 000 руб. = 1 112 500 000 руб.

За I квартал 2016 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 310 000 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за I квартал 2016 года, равна:

1 500 000 000 руб. × 310 000 000 руб. : 1 200 000 000 руб. = 387 500 000 руб.

Момент признания при кассовом методе

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы посмотреть видео, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.