8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как рассчитать амортизацию по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам основных средств в налоговом учете

По арендованным объектам основных средств (объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование) амортизацию начисляет только арендодатель (организация-ссудодатель), поскольку именно он является собственником имущества ( ст. 608, п. 1 ст. 690 ГК). Право собственности является одним из условий для признания имущества амортизируемым ( п. 1 ст. 256 НК).

Объект амортизации

Арендатор (организация-ссудополучатель) амортизирует только:

1) капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые произвели с согласия арендодателя и которые по условиям договора арендатору не возмещаются ( абз. 4 п. 1 ст. 256 НК). Но это лишь расходы, которые связаны с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением. Текущие ремонтные расходы учитывайте единовременно в соответствии со статьей 260 НК. Такие разъяснения – в письме Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75;

2) отделимые улучшения арендованного имущества и объектов, полученных в безвозмездное пользование. Такое имущество – собственность арендатора-ссудополучателя. Для налогового учета рассматривайте их как отдельные основные средства и амортизируйте по общим правилам ( п. 1 ст. 623, п. 2 ст. 689 ГК, абз. 1 п. 1 ст. 256 НК).

Такие затраты в налоговом учете можно списать единовременно, если стоимость магнитолы менее 100 000 руб.

В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении арендованного имущества, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды ( п. 1 ст. 623 ГК).

В налоговом учете автомагнитола квалифицируется как отдельный объект собственного имущества арендатора. И поскольку стоимость автомагнитолы меньше 100 000 руб., спишите расходы на ее приобретение единовременно ( п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Но есть один нюанс. В налоговом учете расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода ( п. 1 ст. 252 НК). Покупка магнитолы напрямую с получением дохода не связана. Но в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах, снятие психофизиологических нагрузок и т. п.). Либо о том, что автомобиль используется для представительских функций. Подтвердить это может локальный нормативный акт, подписанный руководителем организации (например, приказ). Эти аргументы могут служить подтверждением обоснованности затрат на покупку и установку магнитолы (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26), Поволжского округа от 27.04.2007 № А55-11750/06-3, Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 № А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07).

Первоначальная стоимость

Расчет амортизации

Начисление амортизации в период действия договора

Применение амортизационной премии

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.