8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Кто должен платить НДФЛ

НДФ Л платят и резиденты, и нерезиденты. Резиденты – с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами, нерезиденты – с доходов, полученных от источников в России (ст. 208 и 209 НК). Из этой рекомендации вы узнаете, в каких ситуациях НДФЛ перечисляют организации, индивидуальные предприниматели и обычные граждане.

Налог перечисляет организация

Как правило, НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты, которые выступают источниками дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. В этом случае организация не является налоговым агентом (п.  1 и 2 ст. 226 НК).

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п.  1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538, от 01.11.2012 № 03-02-07/1-271 и от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299).

С 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов ( п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).

Внимание:  за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 НК. За грубое нарушение правил бухучета сотрудников организации могут привлечь к административной ответственности ( ст. 15.11 КоАП). Если неуплата налога привела к преступлению и это доказано, возможно наступление уголовной ответственности (ст.  198, 199, 199.1, 199.3, 199.4 УК).

Налоговая ответственность предусмотрена в виде:

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности ( п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника ( п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановление Президиума ВАС от 26.09.2006 № 4047/06, определение ВАС от 04.02.2008 № 385/08, постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2007 № А23-3907/05А-5-385, Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 № А33-10850/07-Ф02-1418/08, от 18.07.2006 № А33-5710/05-Ф02-3461/06-С1, Северо-Западного округа от 26.06.2007 № А42-8832/2006, Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 № Ф08-403/07-177А). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога ( подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК).

Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.

К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:

Обязательным условием уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей налогового агента. Например, если сотрудники организации присвоили суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным (например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел).

Об этом говорится в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда  от 28.12.2006 № 64.

Меры налоговой ответственности за совершение преступлений налоговыми агентами приведены в таблице Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства .

Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности ( ст. 199.1 УК).

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена ( п. 5 ст. 3 НК). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 15.06.2010 № 03-04-06/3-148.

Нет, не является. Гражданин должен самостоятельно задекларировать полученный доход и заплатить с него НДФЛ.

Исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ должны организации, предприниматели и обособленные подразделения, которые перечислены в пункте 1 статьи 226 НК. При этом обособленные подразделения организаций (в т. ч. иностранных) выступают налоговыми агентами по НДФЛ, если выплачивают доходы:

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 7 статьи 226 НК.

В рассматриваемой ситуации ни иностранная организация, ни ее российский филиал налоговыми агентами не признаются. У российского филиала иностранной организации нет гражданско-правового договора, заключенного с исполнителем работ. А иностранная организация, с которой заключен такой договор, не упомянута в пункте 1 статьи 226 НК.

Поэтому источником дохода в данном случае является иностранная организация – заказчик работ, а сам доход считается полученным в России ( подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). НДФЛ с таких доходов граждане должны платить самостоятельно (подп.  1 и 3 п. 1 ст. 228 НК).

Обратите внимание: официальной позиции Минфина и налоговой службы на этот счет нет. Но в частных разъяснениях представители ФНС высказывают именно такую точку зрения. Арбитражная практика по данной проблеме пока не сложилась.

– выплаты наследникам

– призы стимулирующих лотерей

Налог платит предприниматель

Налог платит гражданин без статуса ИП

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.