8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Кто должен платить НДФЛ

НДФ Л платят и резиденты, и нерезиденты. Резиденты – с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами, нерезиденты – с доходов, полученных от источников в России (ст. 208 и 209 НК). Из этой рекомендации вы узнаете, в каких ситуациях НДФЛ перечисляют организации, индивидуальные предприниматели и обычные граждане.

Налог перечисляет организация

Как правило, НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты, которые выступают источниками дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. В этом случае организация не является налоговым агентом (п.  1 и 2 ст. 226 НК).

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п.  1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538, от 01.11.2012 № 03-02-07/1-271 и от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299).

Обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов ( п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена ( п. 5 ст. 3 НК). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 15.06.2010 № 03-04-06/3-148.

Нет, не является. Гражданин должен самостоятельно задекларировать полученный доход и заплатить с него НДФЛ.

Исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ должны организации, предприниматели и обособленные подразделения, которые перечислены в пункте 1 статьи 226 НК. При этом обособленные подразделения организаций (в т. ч. иностранных) выступают налоговыми агентами по НДФЛ, если выплачивают доходы:

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 7 статьи 226 НК.

В рассматриваемой ситуации ни иностранная организация, ни ее российский филиал налоговыми агентами не признаются. У российского филиала иностранной организации нет гражданско-правового договора, заключенного с исполнителем работ. А иностранная организация, с которой заключен такой договор, не упомянута в пункте 1 статьи 226 НК.

Поэтому источником дохода в данном случае является иностранная организация – заказчик работ, а сам доход считается полученным в России ( подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). НДФЛ с таких доходов граждане должны платить самостоятельно (подп.  1 и 3 п. 1 ст. 228 НК).

Обратите внимание: официальной позиции Минфина и налоговой службы на этот счет нет. Но в частных разъяснениях представители ФНС высказывают именно такую точку зрения. Арбитражная практика по данной проблеме пока не сложилась.

Наследники авторов произведений науки, литературы, искусства включены в перечень налогоплательщиков, которые платят НДФЛ самостоятельно ( подп. 6 п. 1 ст. 228 НК). Однако эта норма распространяется только на авторские вознаграждения, которые принадлежат наследодателю (автору) на день открытия наследства и входят в состав наследства. Если вознаграждение выплачивается наследнику после принятия наследства, организация признается налоговым агентом и обязана удержать налог (п.  1, 2 ст. 226 НК).

Организация не обязана удерживать НДФЛ из доходов, с которых гражданин должен рассчитать и заплатить налог самостоятельно. Следовательно, в отношении вознаграждений, являющихся частью наследства, организации, выплачивающие их, налоговыми агентами по НДФЛ не являются ( п. 2 ст. 226 НК).

При этом организация – источник выплаты дохода может выступать в качестве уполномоченного представителя наследника автора, в том числе и в налоговых правоотношениях ( ст. 26 НК). Для этого у нее должна быть нотариально удостоверенная доверенность (или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 185.1 ГК) от наследника на удержание и уплату НДФЛ с причитающихся ему доходов ( абз. 2 п. 3 ст. 29 НК). Поскольку полномочия представителя наследника организация принимает на себя добровольно, она не становится налоговым агентом (т. е. лицом, которое обязано удержать и перечислить НДФЛ в бюджет) ( п. 2 ст. 226 НК), а сам наследник не освобождается от ответственности за неуплату налога ( ст. 122 НК) и непредставление налоговой декларации ( ст. 119 НК). Поэтому, даже если организация по каким-либо причинам не реализует полномочия, предоставленные ей по доверенности, оштрафовать ее за неисполнение обязанностей налогового агента нельзя.

После принятия наследства наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры, предусмотренные статьями 1285–1287 ГК ( ст. 1283, п. 1 ст. 1229 ГК).

С сумм вознаграждений, получаемых правообладателями от предоставления права на использование произведения искусства (науки, литературы), НДФЛ рассчитывается и перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 226 НК. Таким образом, организация, выплачивающая вознаграждение правообладателю (наследнику после принятия наследства) за использование произведения искусства (литературы), признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п.  1, 2 ст. 226 НК).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 23.11.2009 № 03-04-07-01/359 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 02.12.2009 № ШС-17-3/216), от 26.11.2009 № 03-04-05-01/833.

Да, является.

Стимулирующие рекламные мероприятия официально не относятся к лотереям. Ведь понятия «стимулирующая лотерея» нет в тексте Закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях». Поэтому организации, которые выдают призы в рамках стимулирующих рекламных лотерей, – это не операторы и не распространители лотерей (подп.  9 и 10 ст. 2 Закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ).

Не применяйте в таких ситуациях специальные правила о налогообложении выигрышей в лотереях, установленные пунктом 2 статьи 214.7 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 НК. И это не зависит от суммы выигрыша. Данные правила – только для участников официальных лотерей.

Однако организации вправе проводить за свой счет рекламные акции, которые носят характер стимулирующих (бесплатных) лотерей. К ним относятся конкурсы, игры и другие аналогичные мероприятия, условием участия в которых является приобретение у организации определенного товара. Это предусмотрено статьей 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

Пр изы (выигрыши), полученные в результате стимулирующих акций, можно квалифицировать как доходы, полученные по договору дарения. Самостоятельно с таких доходов граждане должны платить НДФЛ, только если они получены от других граждан, не являющихся предпринимателями ( подп. 7 п. 1 ст. 228 НК). Таким образом, в отношении выигрышей стоимостью более 4000 руб. организатор лотереи признается налоговым агентом. Это следует из положений пункта 28 статьи 217, пунктов 1 и 2 статьи 226 НК. Ставка, по которой налоговый агент удерживает НДФЛ с указанных призов (выигрышей), равна 35 процентам ( п. 2 ст. 224 НК). При этом если гражданин получил выигрыш в натуральной форме и организатор лотереи не выплачивал ему деньги, то в налоговую инспекцию необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ ( п. 5 ст. 226 НК).

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 15.03.2012 № 03-04-05/9-305, от 19.01.2012 № 03-04-05/9-33 и ФНС от 01.10.2012 № ЕД-2-3/618.

Налоговый агент – организатор стимулирующей промоакции. Он обязан удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с рекламных призов стоимостью более 4000 руб.

Налоговыми агентами по НДФЛ выступают организации, от которых граждане получают доходы и которые являются источниками этих доходов. По общему правилу с этих доходов налоговые агенты самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют налог. Исключение – ситуации, которые перечислены в статьях 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Налогового кодекса. Это следует из пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 24, статьи 224 и пунктов 1 и 2 статьи 226 НК.

Организация, которая выдает гражданам призы или выигрыши в ходе стимулирующей (бесплатной) лотереи, выступает налоговым агентом по НДФЛ. На такие рекламные лотереи не распространяются правила из пункта 2 статьи 214.7 и подпункта 5 пункта 1 статьи 228 НК. При этом рекламные призы стоимостью не более 4000 руб. НДФЛ не облагаются ( п. 28 ст. 217 НК).

Организатор стимулирующей лотереи может поручить проведение мероприятия другой организации – оператору (подрядчику). Если при этом организатор оплачивает оператору расходы на закупку призов, то источник выплаты этих призов гражданам – организатор. В такой ситуации выполнить функции налогового агента обязан именно организатор лотереи, а не оператор (подрядчик). Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 15.03.2018 № 03-04-06/16262.

Ответственность

За неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 НК. За грубое нарушение правил бухучета сотрудников организации могут привлечь к административной ответственности ( ст. 15.11 КоАП). Если неуплата налога привела к преступлению и это доказано, возможно наступление уголовной ответственности (ст.  198, 199, 199.1, 199.3, 199.4 УК).

Налоговая ответственность предусмотрена в виде:

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности ( п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника ( п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановление Президиума ВАС от 26.09.2006 № 4047/06, определение ВАС от 04.02.2008 № 385/08, постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2007 № А23-3907/05А-5-385, Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 № А33-10850/07-Ф02-1418/08, от 18.07.2006 № А33-5710/05-Ф02-3461/06-С1, Северо-Западного округа от 26.06.2007 № А42-8832/2006, Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 № Ф08-403/07-177А). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога ( подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК).

Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.

К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:

Обязательным условием уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей налогового агента. Например, если сотрудники организации присвоили суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным (например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел).

Об этом говорится в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда  от 28.12.2006 № 64.

Меры налоговой ответственности за совершение преступлений налоговыми агентами приведены в таблице Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства .

Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности ( ст. 199.1 УК).

Налог платит предприниматель

Налог платит гражданин

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.