8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи

НДФЛ

По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается НДФЛ ( п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК). Из этого правила есть исключения. Так, не нужно удерживать налог:

При этом единовременной материальной помощью считается такая помощь, которая предоставляется человеку на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию ( письмо ФНС от 18.08.2011 № АС-4-3/13508). Она освобождается от НДФЛ независимо от того, как ее выплатили – сразу всей суммой или частями в течение года ( письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006). Главное, чтобы основанием для этого был один документ, а именно приказ или распоряжение руководителя. Если же сотрудник получает матпомощь от работодателя по двум и более приказам (распоряжениям), то считать ее единовременной нельзя. И тогда с выплат по второму и последующим приказам (распоряжениям) придется удерживать НДФЛ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587, от 22.08.2013 № 03-04-06/34374, от 16.08.2013 № 03-04-06/33543.

Полный перечень оснований, когда НДФЛ с материальной помощи удерживать не нужно, приведен в пунктах  8, 8.3, 8.4 статьи 217 Налогового кодекса.

При освобождении от НДФЛ материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника, учитывайте следующее. Материальная помощь может считаться выплатой стимулирующего характера (например, зависеть от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины). А может и вовсе не быть связанной с результатами труда, например, матпомощь к празднику или юбилею. Для удержания НДФЛ цель выплаты материальной помощи значения не имеет. То есть независимо от цели выплаты сумма, не превышающая 4000 руб. в год на одного человека, НДФЛ не облагается. Такой вывод следует из пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса и подтверждается в письме Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144.

При освобождении от НДФЛ материальной помощи в связи со смертью члена семьи сотрудника обратите внимание на следующее. По данному основанию не облагается НДФЛ единовременная выплата членам семьи сотрудника, не только умершего, но и погибшего в результате несчастного случая на производстве ( письмо Минфина от 18.05.2012 № 03-04-06/6-141). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти. Также для подтверждения родства граждан (например, при разных фамилиях у супругов) могут потребоваться свидетельства о браке или рождении. Не нужно удерживать НДФЛ и в случае смерти близкого родственника сотрудника (например, брата или сестры), который формально не признается членом его семьи. Налог не удерживается при условии, что умерший проживал совместно с сотрудником ( письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318).

Во всех остальных случаях налог нужно удержать.

Порядок, как отразить в бухучете удержание НДФЛ с материальной помощи, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Удержание НДФЛ с сумм материальной помощи отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.302.11.830 (КРБ.1.302.63.830) Кредит КРБ.1.303.01.730
– удержан НДФЛ с материальной помощи сотруднику (бывшему сотруднику, родственникам умершего сотрудника).

Такой порядок установлен в пунктах 102, 104 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 302.00, 303.00).

9 февраля секретарь казенного учреждения «Альфа» Е.В. Иванова написала заявление на имя руководителя с просьбой оказать ей материальную помощь к отпуску.

11 февраля руководитель издал приказ о выдаче Ивановой 6000 руб. материальной помощи. В этот же день кассир учреждения выдал Ивановой эту сумму из кассы.

Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за февраль. Выданная сумма – это первая выплата Ивановой материальной помощи с начала года. Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ с суммы, которая превышает 4000 руб., – это 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.). Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет.

НДФЛ с материальной помощи Ивановой составил:
2000 руб. × 13% = 260 руб.

В бухучете выплату материальной помощи бухгалтер учреждения отразил 11 февраля следующим образом:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 6000 руб. – начислена материальная помощь сотруднице;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 260 руб. – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 5740 руб. (6000 руб. – 260 руб.) – выплачена материальная помощь Ивановой;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
– 5740 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В учете бюджетных учреждений: 

Удержание НДФЛ с сумм материальной помощи отразите проводкой:

Дебет 0.302.11.830 (0.302.63.830) Кредит 0.303.01.730
– удержан НДФЛ с материальной помощи сотруднику (бывшему сотруднику, родственникам умершего сотрудника).

Такой порядок установлен в пунктах 129, 131 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 302.00, 303.00).

9 февраля секретарь бюджетного учреждения «Альфа» Е.В. Иванова написала заявление на имя руководителя с просьбой оказать ей материальную помощь к отпуску.

11 февраля руководитель издал приказ о выдаче Ивановой 6000 руб. материальной помощи за счет средств учреждения от деятельности, приносящей доход. В этот же день кассир учреждения выдал Ивановой эту сумму из кассы.

Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за февраль. Выданная сумма – это первая выплата Ивановой материальной помощи с начала года. Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ с суммы, которая превышает 4000 руб., – это 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.). Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет.

НДФЛ с материальной помощи Ивановой составил:
2000 руб. × 13% = 260 руб.

В бухучете выплату материальной помощи бухгалтер учреждения отразил 11 февраля следующим образом:

Дебет 2.401.20.211 Кредит 2.302.11.730
– 6000 руб. – начислена материальная помощь сотруднице;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 260 руб. – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 5740 руб. (6000 руб. – 260 руб.) – выплачена материальная помощь Ивановой;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
– 5740 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В учете автономных учреждений: 

Удержание НДФЛ с сумм материальной помощи отразите проводкой:

Дебет 0.302.11.000 (0.302.63.000) Кредит 0.303.01.000
– удержан НДФЛ с материальной помощи сотруднику (бывшему сотруднику, родственникам умершего сотрудника).

Такой порядок установлен в пунктах 157, 159 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 302.00, 303.00).

9 февраля секретарь автономного учреждения «Альфа» Е.В. Иванова написала заявление на имя руководителя с просьбой оказать ей материальную помощь к отпуску.

11 февраля руководитель издал приказ о выдаче Ивановой 6000 руб. материальной помощи за счет средств учреждения от деятельности, приносящей доход. В этот же день кассир учреждения выдал Ивановой эту сумму из кассы.

Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за февраль. Выданная сумма – это первая выплата Ивановой материальной помощи с начала года. Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ с суммы, которая превышает 4000 руб., – это 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.). Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет.

НДФЛ с материальной помощи Ивановой составил:
2000 руб. × 13% = 260 руб.

В бухучете выплату материальной помощи бухгалтер учреждения отразил 11 февраля следующим образом:

Дебет 2.401.20.211 Кредит 2.302.11.000
– 6000 руб. – начислена материальная помощь сотруднице;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 260 руб. – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.34.000
– 5740 руб. (6000 руб. – 260 руб.) – выплачена материальная помощь Ивановой;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
– 5740 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Порядок удержания НДФЛ с материальной помощи, выплаченной сотрудникам учреждения, длительное время выполняющим свои трудовые обязанности за границей (и не являющимся налоговыми резидентами), имеет свои особенности. Если учреждение выплатит таким сотрудникам материальную помощь, то с суммы, превышающей 4000 руб. в год на одного человека, нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (как с доходов, полученных нерезидентами от источников в России) ( п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК). Налог с материальной помощи начисляется несмотря на то, что с зарплаты (и иных сумм вознаграждения за труд) таких сотрудников НДФЛ не удерживается.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 02.11.2011 № 03-04-06/6-297.

Нет, не нужно.

Общие правила таковы: НДФЛ на единовременную материальную помощь начислять не нужно, если ее выплатили в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка его родителям (усыновителям, опекунам) в течение первого года. При этом налогом не облагается сумма не более 50 000 руб. на каждого малыша. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 217 НК.

Названная норма не предусматривает, что ограничение в размере 50 000 руб. применяют в расчете на обоих родителей. То есть освобождение от уплаты НДФЛ с материальной помощи одному родителю не зависит от того, получил ли такую же выплату второй. Лимит в 50 000 руб. применяется к каждому из родителей отдельно. Поэтому даже если, к примеру, отец ребенка уже получил необлагаемую матпомощь в размере не больше 50 000 руб., то на сумму аналогичной матпомощи, выплаченной матери, НДФЛ начислять также не нужно. Но, разумеется, при условии, что ее величина не превышает 50 000 руб. Это правило действует и когда материальную помощь выплачивает один работодатель обоим родителям. Такие выводы в письмах Минфина от 21.03.2018 № 03-04-06/17568, от 26.09.2017 № 03-04-07/62184 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20041), от 12.07.2017 № 03-04-06/44336.

Обратите внимание: ранее специалисты финансового ведомства придерживались противоположной позиции. Они считали, что ограничение в 50 000 руб. распространяется на всю сумму материальной помощи, в расчете на обоих родителей. То есть если супруг сотрудника уже получил матпомощь в размере 50 000 руб. в связи с рождением ребенка, то при выплате такой же матпомощи сотруднику придется удержать НДФЛ – независимо от ее размера (письма Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390, от 01.07.2013 № 03-04-06/24978).

НДФЛ облагают только сумму материальной помощи, которая превышает 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года с момента рождения (усыновления, назначения опекунства). Это прямо предусмотрено в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса. На практике можно столкнуться с разными вариантами выплаты единовременной помощи.

Вариант 1. На каждого ребенка материальную помощь предоставили в пределах 50 000 руб. В этом случае платить НДФЛ не придется вовсе. Фактически родитель получит до 100 000 руб. включительно, не облагаемых НДФЛ.

Вариант 2. На каждого ребенка материальную помощь предоставили в размере больше установленного предела в 50 000 руб. Например, по 70 000 руб. Тогда НДФЛ нужно будет заплатить только с суммы превышения. То есть в рассмотренном случае доход будет равен 40 000 руб. Расчет тут такой:
40 000 руб. ((70 000 руб. × 2) – (50 000 руб. × 2)).

Вариант 3. Матпомощь предоставят в разном размере. Например, за одного ребенка 80 000, а за второго 30 000. НДФЛ придется заплатить только с выплаты в 80 000 руб. – она превышает 50 000 руб.:
30 000 руб. (80 000 руб. – 50 000 руб.).

С этого превышения и перечисляйте НДФЛ. А вот с матпомощи на второго ребенка перечислять налог не понадобится.

Этот же принцип работает, если родилась тройня. А также, если в том же году, в котором рожден первый ребенок, родители усыновят или оформят опекунство на еще одного или даже нескольких детей.

– два вида матпомощи

– матпомощь члену профсоюза

Страховые взносы

– внешний совместитель

– матпомощь членам семьи сотрудника

Налог на прибыль

НДС

ЕНВД

Общий режим и ЕНВД

Автономное учреждение на УСН

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.