8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как учесть при налогообложении отпускные за основной отпуск

После того как вы начислили отпускные, нужно начислить на них налоги и взносы.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет учреждение, на всю сумму отпускных начислите:

Рассчитать страховые взносы нужно в месяце начисления отпускных. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 1 июля, а отпускные ему начислены в июне, то отпускные войдут в облагаемую базу по страховым взносам в июне.

Такой вывод в отношении взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование – пункт 1 статьи 424 НК и письмо Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298. В отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – частные разъяснения специалистов Минтруда.

В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ ( подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК). При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшите на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 218 НК.

Отпускные начислите одним из способов: без учета выплат за последний месяц расчетного периода, с учетом выплат по день начисления либо с учетом выплат за последний месяц авансом. После того как закончится месяц, отпускные при необходимости пересчитайте. С доплаты удержите НДФЛ и начислите взносы. Если переплатили отпускные, излишне удержанный НДФЛ можно вернуть или зачесть, а базу по взносам уменьшите на сумму переплаты.

Рассмотрим подробнее.

Как рассчитать

Когда сотрудник уходит в отпуск с 1-го числа, в расчетный период попадает полный месяц перед началом отпуска. Однако отпускные начисляют заранее – работодатель обязан их выплатить за три дня до начала отпуска. Поэтому возникает вопрос, какой заработок за последний месяц расчетного периода брать в расчет. Ведь на дату расчета месяц еще не закончился и сумма начисленного заработка неизвестна. В данной ситуации можно поступить одним из способов.

Вариант 1. Средний заработок рассчитайте без учета выплат за последний месяц расчетного периода. После того как месяц закончится и будет известна сумма начисленных выплат за этот месяц, сделайте перерасчет и доплатите отпускные.

Оклад Кондратьева – 30 000 руб. Помимо оклада, сотрудник получает ежемесячные премии в зависимости от результатов работы.

Кондратьев уходит в отпуск с 1 июня 2018 года на 14 календарных дней.

Расчетный период – с 1 июня 2017 года по 31 мая 2018 года. Исключаемых из расчетного периода дней не было.

С 1 июня 2017 года по 30 апреля 2018 года сотруднику начислили суммарно 467 500 руб. Выплаты за май бухгалтер при расчете не учитывает.

Количество учитываемых календарных дней в неполном расчетном периоде с 1 июня 2017 года по 30 апреля 2018 года равно 322,3 календарных дня (29,3 × 11 мес.).

Средний дневной заработок – 1450,51 руб. (467 500 руб.: 322,3 дн.).

Сумма отпускных составила 20 307,14 руб. (1450,51 руб. × 14 дн.).

29 мая Кондратьеву выплатили отпускные в сумме 17 667,21 руб. НДФЛ в сумме 2640 руб. (20 307,14 руб. × 13%) перечислен в бюджет.

1 июня бухгалтер начислил Кондратьеву зарплату за май в сумме 51 250 руб. С учетом этой выплаты бухгалтер сделал перерасчет отпускных.

Сумма выплат за расчетный период составила 518 750 руб. (467 500 руб. + 51 250 руб.).

Средний дневной заработок равен 1475,40 руб. (518 750 руб. : 12 мес.: 29,3 дн.).

Сумма отпускных составила 20 655,60 руб. (1475,40 руб. × 14 дн.). НДФЛ с отпускных – 2685 руб. Сумма к выплате – 17 970,60 руб. Таким образом, сумма отпускных к доплате – 303,39 руб. (17 970,60 руб. – 17 667,21 руб.). Эту сумму Кондратьеву доплатили 2 июня. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с доплаты в сумме 45 руб. Также доплату бухгалтер включил в облагаемую базу по страховым взносам в июне.

 

Вариант 2. Выплаты за последний месяц расчетного периода включайте в расчет среднего заработка в сумме, начисленной по день выплаты отпускных. После того как месяц закончится и заработок за этот месяц будет известен, сделайте перерасчет отпускных.

Оклад Кондратьева – 30 000 руб. Он уходит в отпуск с 1 июня 2018 года на 14 календарных дней.

Расчетный период – с 1 июня 2017 года по 31 мая 2018 года. Исключаемых из расчетного периода дней не было.

С 1 июня 2017 года по 30 апреля 2018 года сотруднику начислили суммарно 467 500 руб. При расчете отпускных бухгалтер учел зарплату за май за период с 1 по 28 мая в сумме 25 500 руб. Таким образом, заработок за расчетный период составил 493 000 руб. (467 500 руб. + 25 500 руб.).

Средний дневной заработок – 1402,16 руб. (493 000 руб.: 12 мес.: 29,3 дн.).

Сумма отпускных составила 19 630,24 руб. (1402,16 руб. × 14 дн.).

29 мая Кондратьеву выплатили отпускные в сумме 17 087,24 руб. НДФЛ в сумме 2552 руб. (19 630,24 руб. × 13%) перечислен в бюджет.

1 июня бухгалтер начислил Кондратьеву зарплату за май в сумме 30 000 руб. С учетом этой выплаты бухгалтер сделал перерасчет отпускных.

Сумма выплат за расчетный период составила 497 500 руб. (467 500 руб. + 30 000 руб.).

Средний дневной заработок равен 1414,96 руб. (497 500 руб.: 12 мес.: 29,3 дн.).

Сумма отпускных составила 19 809,44 руб. (1414,96 руб. × 14 дн.). НДФЛ с отпускных – 2575 руб. Сумма к выплате – 17 234,44 руб. Таким образом, сумма отпускных к доплате – 147,20 руб. (17 234,44 руб. – 17 087,24 руб.). Эту сумму Кондратьеву доплатили 2 июня. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с доплаты в сумме 23 руб. (2575 руб. – 2552 руб.). Также доплату бухгалтер включил в облагаемую базу по страховым взносам в июне.

Вариант 3. Зарплату за последний месяц расчетного периода рассчитайте авансом и учтите его в полной сумме при расчете среднего заработка. Если после расчета зарплаты за месяц заработок уменьшится, сделайте перерасчет. Сумму излишне выплаченных отпускных удержите из зарплаты за следующий месяц. Этот способ удобен для расчета отпускных сотрудникам на окладе. Если сотрудник отработает полностью все дни, перерасчет отпускных после окончания месяца делать не придется.

Оклад Кондратьева – 30 000 руб. Он уходит в отпуск с 1 июня 2018 года на 14 календарных дней.

Расчетный период – с 1 июня 2017 года по 31 мая 2018 года. Исключаемых из расчетного периода дней не было.

С 1 июня 2017 года по 30 апреля 2018 года сотруднику суммарно начислили 467 500 руб. При расчете отпускных бухгалтер учел зарплату за май в сумме месячного оклада – 30 000 руб. То есть включил оклад за полный месяц авансом. Таким образом, заработок за расчетный период составил 497 500 руб. (467 500 руб. + 30 000 руб.).

Средний дневной заработок равен 1414,96 руб. (497 500 руб.: 12 мес.: 29,3 дн.).

Сумма отпускных составила 19 809,44 руб. (1414,96 руб. × 14 дн.). НДФЛ с отпускных – 2575 руб. Сумма к выплате – 17 234,44 руб. Эту сумму Кондратьеву доплатили 2 июня. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ – 2575 руб.

Последние дни месяца, которые приходятся на период после выплаты отпускных, Кондратьев отработал полностью. Таким образом, сумма зарплаты по итогам месяца равна 30 000 руб. Это та же сумма, которую бухгалтер включил в расчет среднего заработка авансом. Поэтому перерасчет бухгалтер не делал.

НДФЛ и страховые взносы

Если в результате перерасчета получилась сумма отпускных к доплате, НДФЛ удержите при ее выплате. Перечислите налог в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором выплачена доплата ( п. 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Также сумму доплаты включите в облагаемую базу по страховым взносам в том месяце, когда ее начислили.

На сумму доплаты вам придется выплатить сотруднику компенсацию за несвоевременную выплату ( ст. 236 ТК). Кроме того, за неполную выплату в срок отпускных учреждение и должностных лиц могут оштрафовать ( п. 6 ст. 5.27 КоАП).

Если после перерасчета оказалось, что вы излишне выплатили отпускные, получился излишне удержанный НДФЛ и излишне начисленные страховые взносы. НДФЛ к уплате по итогам того месяца, когда сделали перерасчет, рассчитайте с зачетом излишне удержанного налога (п.  2 и 3 ст. 226 НК). То есть перечисляйте в бюджет разницу между НДФЛ, начисленным с доходов сотрудника, и сторнированным НДФЛ, ранее удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных. А по страховым взносам уменьшите облагаемую базу и скорректируйте суммы взносов – делайте это в прошлом периоде, а не в текущем. Также обязательно подайте уточненный ЕРСВ ( письмо ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479).

Налог на прибыль

– выплата и начисление в разных месяцах

ЕНВД

Общий режим и ЕНВД

Автономное учреждение на УСН

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы посмотреть видео, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.