8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Учреждения платят НДС, если реализуют или передают имущество, получают авансы в счет предстоящих поставок, по операциям, когда учреждение выступает как налоговый агент, и в других случаях. В рекомендации смотрите, как в бухучете начислить НДС по этим операциям, какие проводки сделать, чтобы принять НДС к вычету, восстановить налог в учете. Также узнаете, как учитывать НДС при расчете налога на прибыль и нужно ли платить НДС, если применяете спецрежим.

Бухучет

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 303.04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» ( п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от типа учреждения и от того, по каким операциям начисляют налог:

В учете казенных учреждений: 

Казенное учреждение, которое выполняет работы или услуги, НДС не платит ( подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК). А когда реализует материальные ценности (с разрешения собственника), начисляет налог. По таким операциям в учете бухгалтер:

Уплату НДС проводите по КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» . В бухучете и отчетности расходы на уплату налогов (в том числе НДС) проводите по подстатье КОСГУ 291 «Налоги, пошлины и сборы». Исключение – когда платите НДС как налоговый агент. В этом случае расчеты проводите по счетам, увязанным с теми кодами КОСГУ, по которым возникли расходные обязательства.

Такой порядок в пункте 51.8.5.2 Порядка применения КБК № 132н, пункте 10.9.1 Порядка применения КОСГУ № 209н.

В бюджетном учете НДС отражайте проводками:

Если в счет предстоящих поставок учреждение-продавец получает предоплату, в течение пяти календарных дней выставите покупателю счет-фактуру ( п. 3 ст. 168 НК). При отгрузке товаров в счет аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю продавец принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п.  8 и 5 ст. 171 НК). В учете сделайте проводки:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

КРБ.1.210.11.560 

КРБ.1.303.04.730

2.

Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса

КРБ.1.303.04.830

КРБ.1.210.11.660

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок установлен пунктами 102, 104 Инструкции № 162н.

Входной НДС отражайте на счете 210.10, если товары, работы или услуги используете в деятельности, облагаемой НДС: реализация, безвозмездная передача материальных ценностей ( п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость имущества (работ, услуг).

Если оплачиваете товары, работы, услуги по факту, входной НДС отразите проводками:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражена сумма налога, предъявленная поставщиком по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам

КРБ.1.210.12.560 

КРБ.1.302.ХХ.730 
КРБ.1.208.ХХ.660 

2.

Принят к вычету НДС

КРБ.1.303.04.830 

КРБ.1.210.12.660 

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

ХХ – соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) оформите записью:

Восстановление НДС отразите проводками:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету

КРБ.1.210.12.560

КРБ.1.303.04.730

2.

Списана восстановленная сумма НДС

КРБ.1.401.20.200

КРБ.1.210.12.660

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок следует из положений пунктов 88, 121 Инструкции № 162н.

Смотрите, как учреждению-покупателю отразить НДС с аванса в счет предстоящих поставок.

Перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Уплачен НДС, начисленный при выполнении собственных операций

КРБ.1.303.04.830

КРБ.1.304.05.291

2.

Уплачен НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента

КРБ.1.303.04.830

КРБ.1.304.05.220

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок установлен пунктом 111 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений: 

Для расчетов по НДС бухгалтер:

В бухучете НДС начисляйте проводкой:

В учете продавца начислите НДС с полученной предоплаты. При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п.  8 и 5 ст. 171 НК). В бухучете сделайте проводки:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

0.210.11.560 

0.303.04.730

2.

Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса

0.303.04.830

0.210.11.660

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок установлен пунктами 112–113, 129, 131, 151 Инструкции № 174н.

Входной НДС отражайте на счете 210.10, если товары, работы, услуги, имущественные права используете в деятельности, облагаемой НДС ( п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость имущества (работ, услуг).

Если оплачиваете товары, работы, услуги по факту, в учете входной НДС отразите проводками:

Такой порядок установлен пунктами 113, 153 Инструкции № 174н.

Восстановление НДС отразите проводками:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету

0.210.12.560

0.303.04.730

2.

Списана восстановленная сумма НДС

0.401.20.200

0.210.12.660

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок следует из положений пунктов 112, 153 Инструкции № 174н.

Смотрите, как учреждению-покупателю отразить НДС с аванса в счет предстоящих поставок.

Уплату налога в бюджет отражайте так:

В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Такой порядок установлен пунктом 133 Инструкции № 174н.

Если налоговая возмещает НДС из бюджета, сделайте проводки.

Такой порядок следует из пунктов 131–133 Инструкции № 174н. Проводки по зачету налогов в Инструкции № 174н не приведены, поэтому согласуйте их с: финансовым органом (учредителем), Федеральным казначейством ( п. 4 Инструкции № 174н).

В учете автономных учреждений: 

Для расчетов по НДС бухгалтер:

В бухучете НДС начисляйте проводкой:

В учете продавца начислите НДС с полученной предоплаты. При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п.  8 и 5 ст. 171 НК). В бухучете оформите проводки:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

0.210.11.000 

0.303.04.000

2.

Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса

0.303.04.000

0.210.11.000

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

Такой порядок установлен пунктами 115, 159, 179 Инструкции № 183н.

Входной НДС отражайте на счете 210.10, если товары (работы, услуги, имущественные права) используете в деятельности, облагаемой НДС ( п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость имущества (работ, услуг).

Если оплачиваете товары, работы, услуги по факту, в учете входной НДС отразите проводками:

Такой порядок установлен пунктами 116, 181 Инструкции № 183н.

Восстановление НДС отразите проводками:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету

0.210.12.000 

0.303.04.000

2.

Списана восстановленная сумма НДС

0.401.20.200

0.210.12.000

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком применения КОСГУ № 209н.

Такой порядок следует из положений пунктов 115, 181 Инструкции № 183н.

Уплату налога в бюджет отражайте так:

В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Уплачен НДС

0.303.04.000 

0.201.11.000 <1>

2.

Одновременно отражено выбытие средств со счета учреждения:

 

– при перечислении НДС в уменьшение доходных кодов КОСГУ

Уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики 180, КОСГУ 189)

 

– при перечислении НДС по операциям налогового агента

Увеличение забалансового счета 18 (соответствующие коды КОСГУ и КВР)

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

<1> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживает банк.

Такой порядок установлен пунктами 3, 78, 161, 179 Инструкции 183н.

Если налоговая возмещает НДС из бюджета, сделайте такие проводки.

№ 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Деньги вернули на счет учреждения:

1.

Возвращен НДС

0.201.11.000 <2>

0.303.04.000 

Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 180, КОСГУ 189)

НДС зачтен в счет уплаты других налогов:

2.

Зачет НДС в счет уплаты налога на прибыль

0.303.03.000

0.303.04.000

3.

Зачет НДС в счет уплаты водного налога (других федеральных налогов)

0.303.05.000

0.303.04.000

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком применения КОСГУ № 209н.

<2> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживает банк.

Такой порядок следует из пунктов 159–161 Инструкции № 183н. Проводки по зачету налогов в Инструкции № 183н не приведены, поэтому согласуйте их с: финансовым органом, учредителем ( п. 5 Инструкции № 183н).

В бухучете НДС с аванса в счет предстоящих поставок, который ранее приняли к вычету, восстановите проводкой: Дебет 0.210.13.000 Кредит 0.303.04.000.
Для казенных учреждений такой корреспонденции счетов в Инструкции нет, поэтому закрепите ее в учетной политике.

Для наглядности приведем полную корреспонденцию счетов, по операциям, когда перечисляете аванс поставщику, в зависимости от типа учреждений.

В учете казенных учреждений: 

В Инструкции по бюджетному учету по НДС с аванса в счет предстоящих поставок даны такие проводки:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.13.000
– принят к вычету НДС с аванса поставщику;

Дебет 0.210.13.000 Кредит 0.210.12.000
– зачтена сумма НДС с аванса поставщику.

Об этом – пункт 88 Инструкции № 162н.

Последняя запись противоречит учету НДС, который установлен Налоговым кодексом. По налоговому законодательству сумму НДС, которую ранее приняли к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель должен восстановить ( подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). И только после этого принять к вычету заново – уже в общей сумме налога по договору. Чтобы согласовать бухгалтерский и налоговый учет НДС, специалисты рекомендуют делать проводку:

Дебет 0.210.13.000 Кредит 0.303.04.000
 – восстановлен НДС с аванса на основании счета-фактуры на аванс.

В Инструкции № 162н этой корреспонденции счетов нет, поэтому согласуйте ее с финорганом, учредителем и закрепите в учетной политике.

Полная корреспонденция счетов по операциям, когда перечисляете аванс поставщику:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Перечислен аванс поставщику

КРБ.1.206.ХХ.560

КРБ.1.304.05.000

2.

Принят к вычету НДС с аванса поставщику

КРБ.1.303.04.830

КРБ.1.210.13.660

3.

Отражены расходы за минусом НДС

КРБ.1.109.ХХ.200

КРБ.1.302.ХХ.730

4.

Отражена сумма входного НДС, предъявленная поставщиком

КРБ.1.210.12.560

КРБ.1.302.ХХ.730

5.

Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

КРБ.1.303.04.830

КРБ.1.210.12.660

6.

Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

КРБ.1.302.ХХ.830

КРБ.1.206.ХХ.660

7.

Восстановлен НДС с аванса на основании счета-фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

КРБ.1.210.13.560

КРБ.1.303.04.730

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: 

Аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и НДС с аванса отражайте проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Перечислен аванс поставщику

2.206.ХХ.560

2.201.11.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 ( соответствующий КВР, КОСГУ 200, 300)

2.

Принят к вычету НДС с аванса поставщику

2.303.04.830

2.210.13.660

3.

Отражены расходы за минусом НДС

2.109.ХХ.200

2.302.ХХ.730

4.

Отражена сумма входного НДС, предъявленная поставщиком

2.210.12.560

2.302.ХХ.730

5.

Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

2.303.04.830

2.210.12.660

6.

Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

2.302.ХХ.830

2.206.ХХ.660

7.

Восстановлен НДС с аванса на основании счета-фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

2.210.13.560

2.303.04.730

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 112, 131 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений: 

Аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и НДС с аванса отражайте проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Перечислен аванс поставщику

2.206.ХХ.000

2.201.11.000 <3>
одновременно увеличение забалансового счета 18 ( соответствующий КВР, КОСГУ 200, 300)

2.

Принят к вычету НДС с аванса поставщику

2.303.04.000

2.210.13.000

3.

Отражены расходы за минусом НДС

2.109.ХХ.200

2.302.ХХ.000

4.

Отражена сумма входного НДС, предъявленная поставщиком

2.210.12.000

2.302.ХХ.000

5.

Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

2.303.04.000

2.210.12.000

6.

Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

2.302.ХХ.000

2.206.ХХ.000

7.

Восстановлен НДС с аванса на основании счета-фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

2.210.13.000

2.303.04.000

Справочно: в 24–26-м разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с  Порядком № 209н.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживает банк.

Такой порядок установлен пунктами 115, 181 Инструкции 183н.

Налог на прибыль

ЕНВД

Общий режим и ЕНВД

Автономное учреждение на УСН

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.