В статье читайте, про особенности учета имущества казны — как оформить и отразить в бюджетном учете.
Как учитывать имущество казны и что входит в состав
Казна РФ, субъекта РФ или муниципалитета состоит из двух частей: имущественной и денежной. К имущественной относятся:
- недвижимое и движимое имущество;
- ценности государственных фондов России;
- НМА;
- НПА;
- материальные запасы;
- НФА в концессии;
- вложения в ценные бумаги, акции, другие формы участия в капитале;
- иные финансовые активы.
Денежная часть включает в себя средства бюджета, средства Центробанка, золотовалютный и алмазный фонд и пр.
Управление имуществом казны осуществляют государственные органы власти или органы местного самоуправления. Властные структуры могут делегировать свои управленческие полномочия созданным ими для этих целей казенным учреждениям.
Основными документами, регламентирующими порядок учета имущества казны, являются Инструкция 157н (п.141-146) и федеральный стандарт «Государственная (муниципальная) казна», утвержденный приказом Минфина от 15.06.2021 года № 84н и вступивший в силу 01.01.2023 года. Положения ФСБУ не применяются в отношении биологических активов, объектов культурного наследия, финансовых инструментов, библиотечных фондов и незавершенного производства, возникающего в деятельности ПБС, осуществляющего функции подрядчика.
Бухучет и налогообложение имущества казны
Сведения из реестра имущества публично-правового образования — основание для принятия к учету объектов казны. Первоначальная стоимость устанавливается:
- для приобретенных, построенных, созданных хозяйственным способом активов – в размере суммарных затрат на покупку, строительство, изготовление, а также на оплату услуг по доставке, монтажу, подготовке к эксплуатации и пр.;
- для выморочного, конфискованного, обращенного в госсобственность имущества, а также для НФА, подаренных публично-правовому образованию, – в размере цены, указанной в документах по передаче, или справедливой стоимости на дату поступления;
- для имущества, поступившего в казну в результате прекращения прав на владение (оперативного управления, хозяйственного ведения), имевшихся у учреждений, – в размере балансовой стоимости, сложившейся у передающей стороны.
Если в передаточных документах цена не указана, а установить справедливую стоимость не представляется возможным, объекты принимаются к учету по условной цене: 1 единица – 1 рубль.
Имущество казны учитывается на счете 1 108 00 000. В 4 позиции номера синтетического счета проставляются аналитические коды группы объектов учета:
- 5 – НФА, составляющие казну;
- 9 – НФА, составляющие казну в концессии.
Для НФА, составляющих казну, в 5 позиции номера синтетического счета проставляются аналитические коды вида объектов учета:
- 1 – недвижимое имущество;
- 2 – движимое имущество;
- 3 – ценности госфондов РФ;
- 4 – НМА;
- 5 – НПА;
- 6 – МЗ;
- 7 – прочие активы.
Для НФА, составляющих казну в концессии, в 5 позиции проставляются коды:
- 1 – недвижимое имущество концедента;
- 2 – движимое имущество концедента;
- I – НМА концедента;
- 5 – НПА концедента.
На входящие в состав казны амортизируемые нефинансовые активы амортизация не начисляется. При вовлечении объектов в хозяйственный оборот (передаче в аренду, временное или постоянное безвозмездное пользование, в оперативное управление и пр.) выполняется единовременное начисление амортизации за все время нахождения в казне. Расчет следует произвести, исходя из следующих параметров:
- срока полезного использования, установленного комиссией учреждения;
- первоначальной стоимости актива, указанной в реестре;
- продолжительности периода нахождения актива в составе имущества казны.
При возвращении имущества в казну передается и сумма начисленной правообладателем на момент передачи амортизации. Последующие амортизационные отчисления не производятся.
Как начислять амортизацию по имуществу казны
Операции по выбытию имущества из государственной или муниципальной казны оформляются проводками по кредиту счетов 1 108 00 000 и дебету счетов:
- 1 401 10 19Х – при безвозмездной передаче, реализации или обмене, код подстатьи КОСГУ зависит от категории контрагента;
- 1 401 20 272 – при списании МЗ в пределах естественной убыли;
- 1 401 20 273 – при уничтожении или неисправимых повреждениях, причинами которых стали стихийные бедствия или техногенные катастрофы;
- 1 401 10 172 – при списании имущества, выбывшего в результате кражи, недостачи или уничтожения виновными лицами.
Списывать нефинансовые активы за исключением материальных запасов следует по цене каждого объекта. В отношении МЗ допускается списание по средней стоимости, если это оговорено в учетной политике. По подлежащим выбытию из состава казны ювелирным изделиям, драгметаллам, драгоценным камням, а также другим НФА, не имеющим аналогов, должна проводиться экспертная оценка по состоянию на дату списания.
НФА, составляющие казну, не облагаются налогом на имущество организаций, потому что органы местного самоуправления не являются их собственниками, а только осуществляют полномочия по управлению этими объектами. Разъяснения по вопросу налогообложения имущества казны, основанные на требованиях Инструкции 157н и Налогового кодекса РФ, содержатся в письме Минфина от 01.07.2015 года № 03-05-04-01/37951.
Какие документы оформить при поступлении имущества в казну
Перечень документов, необходимых для принятия к учету имущества казны, должен быть прописан в учетной политике казенного учреждения, такое требование содержится в федеральном стандарте (п.11). Признавать на балансе активы, включенные в состав казны, следует на основании выписки из реестра публично-правового образования. Если в результате инвентаризации выявлены не зарегистрированные в реестре бесхозяйные объекты, то учреждение может отразить их на забалансовом счете 02.
При поступлении нефинансовых активов, составляющих имущество казны, формируются акты о приеме-передаче объектов НФА. В 2023 году организации бюджетной сферы (за исключением централизованных бухгалтерий) могут использовать бумажную форму 0504101, утвержденную приказом Минфина от 30.03.2015 года № 52н. В 2024 году обязательной станет электронная форма 0510448.
|
Форма ОКУД 0504101. Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активовСкачайте пустой бланк
|
Форма ОКУД 0510448. Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активовСкачайте пустой бланк
|
|
Образец заполнения Акта приема-передачи (ф. 0504101)Скачайте образец
|
Как перейти на ЭДО в бухгалтерии
Поставщик или подрядчик должен предоставить счета-фактуры, УПД, товарные накладные. При поступлении активов в результате необменных операций нужно потребовать от передающей стороны документы по балансовой и остаточной стоимости. Если имущество подарено или пожертвовано публично-правовому образованию, должны быть заключены договоры дарения или жертвования.
Какие документы оформить при выбытии имущества казны
Выбытие имущества казны с баланса уполномоченного казенного учреждения может производиться по следующим причинам:
- реализация или обмен;
- безвозмездная передача другой организации бюджетной сферы;
- физический или моральный износ*;
- уничтожение или разрушение в результате чрезвычайных происшествий;
- порча, недостача или хищение.
* – утрата соответствия критериям актива.
Списание должно осуществляться на основании распоряжения органа власти или местного самоуправления и выписки из реестра. Активы, входящие в состав казны и переданные по договорам доверительного управления, операционной аренды или хранения, с баланса не списываются.
В действующих нормативных актах не определены унифицированные бланки документов для оформления операций по списанию имущества казны. Учреждения, управляющие этим имуществом, вправе разработать такие бланки самостоятельно. Минфин в письме от 21.02.2012 года № 02-06-10/559 рекомендовал использовать для списания включенных в казну объектов первичные документы, предназначенные для учета ОС. В 2023 году это могут быть электронные формы решения о прекращении признания активами объектов НФА (код по ОКУД 0510440) и акта о списании объектов НФА (код по ОКУД 0510454).