Налог на имущество за 2015 год

38829
Суворова Софья Александровна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Рассмотрим, в каком порядке рассчитывается налог на имущество за 2015 год.

Формы и форматы представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения скорректированы приказом ФНС России от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@

В связи с переходом с 1 января 2015 года на использование кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) в налоговой декларации по налогу на имущество коды ОКАТО заменены на коды ОКТМО.

Форма декларации по налогу на имущество для заполнения доступна в разделе «Формы» электронной версии журнала «Учет учреждениях», там же можно скачать бланк декларации по налогу на имущество организаций и посмотреть образец заполнения декларации.

Объект налогообложения

У бюджетного и казенного учреждения налогом на имущество облагается недвижимое имущество, которое учтено на его балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года (ст. 374 Налогового кодекса РФ). Такой порядок распространяется в том числе на движимое имущество, которое передается по договору лизинга (письма Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-05-05-01/1603, от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01). При этом не имеет значения, приобретается ли новое имущество или бывшее в употреблении (то есть числилось ли оно в качестве основного средства на балансе продавца).

Для того чтобы не уплачивать в отношении такого имущества налог, нужно чтобы оно было поставлено на учет как основное средство не ранее 1 января 2013 года (письма Минфина России от 7 февраля 2013 г. №03-05-05-01/2767, от 5 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2422).

Налоговая база по налогу на имущество

В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества с 1 января 2014 года налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

  1. административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  2. нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов;
  3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:
  • такие организации не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

С 1 января 2016 года недвижимость, налоговая база в отношении которой определяется исходя из кадастровой стоимости, подлежит налогообложению не только у собственника такого объекта, но и у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения (в 2015 году налог исходя из кадастровой стоимости платят только собственники имущества). При этом установлены отчетные периоды для организаций, которые платят налог исходя из кадастровой стоимостиОтчетными периодами для таких плательщиков являются I квартал, II квартал и III квартал календарного года

Как и ранее, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости облагаемого имущества оно учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для исчисления налога определяют среднегодовую стоимость имущества, а для расчета авансовых платежей по налогу – среднюю стоимость имущества.

Налоговый период по налогу на имущество – календарный год, отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом субъекты РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 Налогового кодекса РФ).

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца года и последнее число года, на количество месяцев в году, увеличенное на единицу. Остаточную стоимость берут без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость. Расчет можно представить в виде формулы:
Ссред.год. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + ... + Сост.01.12 + Сост.31.12) : 13 мес.,
где Ссред.год. – среднегодовая стоимость имущества;
Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля... и т. д. и на 31 декабря.

Это следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, а также пункта 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Обратите внимание, что с 2016 года установлен новый порядок расчета налога за месяц, в котором объект недвижимости был приобретен. Новый порядок распространяется на объекты недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость. Месяц приобретения такого объекта включается в расчет налога, если право собственности на него возникло до 15-го числа (включительно) или прекратилось после 15-го числа этого месяца.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Имущество, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, при определении остаточной стоимости не учитывается.

Таким образом, расчет средней стоимости имущества за I квартал определяется по следующей формуле:
Ссред. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + Сост.01.04) : 4 мес.,
где Ссред. – средняя стоимость имущества;
Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля, марта и апреля.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

  • по месту нахождения учреждения;
  • по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе (за исключением недвижимого имущества, находящегося вне данного подразделения);
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится вне учреждения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Налоговая ставка по налогу на имущество

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти. При этом в отношении объектов имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, она не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в статье 380 Налогового кодекса РФ.

Учреждения, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество применяют ставки, установленные в соответствующих регионах (ст. 384, 385 Налогового кодекса РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений (п 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ):

  1. для Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента;
  2. для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1 процент, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Налог на имущество и авансовые платежи

Расчет налога по балансовой стоимости имущества

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за год (ст. 382 Налогового кодекса РФ). Сумма налога к уплате определяется как разница между рассчитанной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленными в течение года.

Авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Региональные власти при установлении налога на имущество могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество прописан в пункте 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ. Авансовый платеж по налогу на имущество организаций рассчитывают по формуле:
Ав. = Ссред. х НС х 1/4,
где Ав. – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период;
Ссред. – средняя стоимость имущества за отчетный период; НС – налоговая ставка.

Если же у учреждения имеется на балансе как облагаемое, так и льготируемое имущество, то формула для авансового платежа будет выглядеть так:
Ав. = (Ссред. – Ссред.необл.) x НС x 1/4,
где Ав. – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период;
Ссред. – средняя стоимость всего имущества за отчетный период;
Ссред.необл. – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период; НС – налоговая ставка.

Пример расчета авансового платежа по налогу на имущество

Стоимость имущества учреждения, находящегося у него на праве оперативного управления, которое признается объектом обложения налогом на имущество и включается в базу по данному налогу, составила:

  • на 1 января 2015 года – 328 000 руб.;
  • на 1 февраля 2015 года – 321 000 руб.;
  • на 1 марта 2015 года – 334 000 руб.;
  • на 1 апреля 2015 года – 345 000 руб.

Предположим, что не облагаемого налогом имущества на балансе учреждения нет, а ставка налога  установлена в размере 2,2 процента.
Для расчета авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года нужно определить его среднюю стоимость. Она составит 332 000 руб. ((328 000 руб. + 321 000 руб. + 334 000 руб. + 345 000 руб.) : 4 мес.). В этом случае авансовый платеж по налогу за I квартал нужно будет уплатить в сумме 1826 руб. (332 000 руб. × 2,2% : 4).

Расчет налога по кадастровой стоимости объектов недвижимости

Что касается имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, то сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Из положений этой статьи следует, что к такому имуществу относятся объекты недвижимости при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. Объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Если по состоянию на 1 января текущего года объекта нет в этом перечне, то налог по нему рассчитывается за этот год исходя из его балансовой стоимости. Этот перечень опредяется субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и публикуется на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года.
  2. Кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Если на эту дату кадастровая стоимость объекта не определена, то налог по такому объекту рассчитывается за этот год исходя из его балансовой стоимости.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Отдельно оговорено, как определить налоговую базу в отношении помещения, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, но при этом кадастровая стоимость самого помещения не определена. Налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Льготируемое имущество

Если у учреждения есть льготируемое имущество, налог рассчитывается в особом порядке.

Среднюю (среднегодовую) стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно в графе 4 раздела 2 расчета авансовых платежей и графе 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этот показатель определяют в том же порядке, что и среднюю (среднегодовую) стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.

При определении средней стоимости не учитывается льготируемое имущество, использование которого связано с добычей углеводородного сырья на морских месторождениях (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Сумму авансовых платежей, которую должны начислить учреждения, пользующиеся льготой, определите по формуле:

Налог на имущество за 2015 год

Такой порядок предусмотрен подпунктом 10 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Годовую сумму налога на имущество, налоговой базой по которому является его среднегодовая стоимость, определяйте по формуле:

Налог на имущество за 2015 год

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 4.2 и пунктом 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Важно запомнить

Налог на имущество в общем случае рассчитывается исходя из балансовой стоимости основных средств. В отношении некоторых объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 16.67%
  • Нет 50%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 33.33%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×