Новая форма декларации по налогу на прибыль частично действует уже с отчетности за 2014 год. Изменения связаны с поправками в Налоговый кодекс РФ, вступившими в силу в 2014–2015 годах. Как учреждениям заполнять декларацию по налогу на прибыль 2015, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».
Форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@ (далее – Приказ № ММВ-7-3/600@), частично действует уже с отчетности за 2014 год. Изменения связаны с поправками в Налоговый кодекс РФ, вступившими в силу в 2014–2015 годах. Как учреждениям заполнять декларацию по налогу на прибыль 2015, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях». В материале рассмотрены следующие особенности составления отчетности по налогу на прибыль:
Все о новых формах и правилах представления отчетности – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!
Лист 02, приложение 6б декларации по налогу на прибыль 2015
Новое приложение № 6б к Листу 02 налоговой декларации предназначено для участников консолидированных групп налогоплательщиков, которые сформировали консолидированную налоговую базу в целом по группе. Поскольку учреждения не консолидируются в группы налогоплательщиков, им заполнять новое приложение не нужно.
Приложение № 2 декларации по налогу на прибыль 2015
Начиная с отчетности за 2014 год для отражения сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, необходимо использовать новое Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ указанные доходы могут быть получены за счет:
- операций с ценными бумагами и при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (только для автономных учреждений, так как бюджетным и казенным учреждениям операции с ценными бумагами запрещены);
- операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Таким образом, в новой форме декларации по налогу на прибыль учтены поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральными законами от 02 ноября 2013 г. № 306-ФЗ (далее – Закон № 306-ФЗ) и от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ (далее – Закон № 420-ФЗ). Оба закона вступили в силу с 1 января 2015 года. Согласно поправкам, изменился порядок признания для целей налогообложения прибыли:
- процентов по долговым обязательствам;
- переноса убытков;
- определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
При этом расчету доходов, выплачиваемых физическим лицам, посвящен Закон № 306-ФЗ. В отношении каждого физического лица, получившего доход, налоговый агент представляет справки (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом № ММВ-7-3/600@, далее – Порядок).
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки. Возможна ситуация, когда уточняются (корректируются) только Справки без составления уточненной декларации. В таких случаях учреждению необходимо представить в налоговый орган:
- Титульный лист (Лист 01) декларации по налогу на прибыль с указанием кода «235» в реквизите «по месту нахождения (учета)»;
- Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль.
В случае представления уточненных сведений в состав Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль включаются только те Справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.
Лист 03 декларации по налогу на прибыль 2015
Согласно положениям Федерального закона от 2 августа 2009 г. № 217-ФЗ бюджетные научные и образовательные учреждения могут создавать хозяйственные общества в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности. Если общество работает с прибылью, учреждение может получить дивиденды.
Тем не менее, изменения в Листе 03 декларации по расчету налога на прибыль с выплаченных дивидендов учреждений не касаются, так как оно не считается налоговым агентом. Заполнять указанный лист будут прибыльные хозяйственные общества, созданные учреждениями.
Лист 05 декларации по налогу на прибыль 2015
То, что Лист 05 декларации применяется с 1 января 2015 года, непосредственно указано на нем самом. Кроме того, в разделе XIII-II Порядка разъяснено, что Лист 05 заполняется налогоплательщиками, получившими доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 года. Изменения листа 05 декларации по налогу на прибыль коснулись расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Указанные изменения учитывают, в частности, положения Закона № 420-ФЗ, которыми закреплен, в том числе, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при совершении операций с депозитарными расписками, к которым отнесены:
- российские депозитарные расписки;
- ценные бумаги зарубежных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов.
При этом к представляемым относятся ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки. Погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг, а также передача таких бумаг при размещении депозитарных расписок не признаются реализацией (иным выбытием ценных бумаг). Расходы при реализации представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, определяются исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая соответствующие расходы) и затрат, связанных с реализацией.
Также Законом № 420-ФЗ введены особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Уточнено, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в России.
В пункте 13.2.1 Порядка уточнено, что в Листе 05 декларации по налогу на прибыль с кодом «1» по реквизиту «Вид операции» отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Такой расчет производится в порядке, предусмотренном статьей 329 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных статьями 280 и 281 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих с 1 января 2015 года).
Также смотрите:
– Изменения в законодательстве 2015
– Изменения в Инструкции № 157н
– Декларация по НДС 2015
– Транспортный налог 2015
– Налоговые льготы для бюджетных учреждений
– Налоговый учет программного обеспечения
– Налог на прибыль: 10 главных проблем бюджетных учреждений
Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», , или подпишитесь на журнал.