Вопрос
Организация оказала своему работнику материальную помощь в связи с чрезвычайной ситуацией - пожаром в его доме, из разных источников финансирования местный бюджет 10000 руб.; областной бюджет 300000 руб. облагаются ли эти суммы НДФЛ? Нужно ли отражать сумму оказанной работнику материальной помощи в справке по форме 2-НДФЛ и по какому коду дохода?
Ответ
В соответствии с приведенным материалом с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством НДФЛ удерживать не нужно. При этом единовременной материальной помощью считается такая помощь, которая предоставляется человеку на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию. Она освобождается от НДФЛ независимо от того, как ее выплатили – из одного источника финансирования или из двух. Главное, чтобы основанием для этого был один документ, а именно приказ или распоряжение руководителя. Поэтому в данной ситуации, материальная помощь сотруднику в связи с пожаром в его доме, выплаченная из двух источников финансирования (местный бюджет и областной бюджет) освобождается от НДФЛ в том случае если приказ на выплату помощи один. Если же сотрудник получает матпомощь от работодателя по двум приказам (распоряжениям), то считать ее единовременной нельзя. И тогда с выплат по второму приказу (распоряжению) придется удерживать НДФЛ. В случае если выплата материальной помощи производилась по одному приказу и освобождается от НДФЛ, то не отражать ее справке по форме 2-НДФЛ (и не сдавать справку по форме 2-НДФЛ) учреждение может только в том случае, если другие доходы сотруднику в течение налогового периода не выплачивались. Если же сотруднику выплачивалась материальная помощь по двум приказам или в течение налогового периода сотруднику выплачивались другие доходы, то выплаченную материальную помощь нужно отразить в справке по форме 2-НДФЛ, указав код дохода - 2710 «Материальная помощь».
Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с материальной помощи сотруднику (члену семьи сотрудника)
По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается НДФЛ* (п. 1 ст. 209,п. 1 ст. 210 НК РФ).
Из этого правила есть исключения. Так, не нужно удерживать НДФЛ:*
<…>
- с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Факт наступления чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально, а факт причинения и размер материального ущерба значения не имеют* (письма Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/4/85, ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508). При этом подтверждающим документом может быть справка из санэпидемстанции или от пожарной службы;
<…>
При этом единовременной материальной помощью считается такая помощь, которая предоставляется человеку на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию* (письмо ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508). Она освобождается от НДФЛ независимо от того, как ее выплатили – сразу всей суммой или частями в течение года* (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006). Главное, чтобы основанием для этого был один документ, а именно приказ или распоряжение руководителя. Если же сотрудник получает матпомощь от работодателя по двум и более приказам (распоряжениям), то считать ее единовременной нельзя. И тогда с выплат по второму и последующим приказам (распоряжениям) придется удерживать НДФЛ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34374,от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543.*
<…>
Из рекомендации «Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи»
Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как составлять справку по форме 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить доходы, которые человек получил за налоговый период (как правило, за год), а также сумму удержанного с этих доходов налога. По таким справкам налоговые инспекторы проверяют, правильно ли применили вычеты и та ли сумма налога в итоге ушла в бюджет.*
<…>
Какие доходы включить в справку
В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору* (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ).
<…>
Материальная помощь
Ситуация: нужно ли сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ в отношении материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. Другие доходы гражданину в течение налогового периода не выплачивались* (mod = 112, id = 62378)
Нет, не нужно.
По общему правилу представлять в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ должны налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62 и ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851.
Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую точку зрения* (см., например, определения ВАС РФ от 9 апреля 2010 г. № ВАС-3867/10, от 5 ноября 2008 г. № 12980/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2009 г. № А33-8418/2008, от 20 февраля 2008 г. № А33-11147/07-Ф02-374/08, Западно-Сибирского округа от 17 июня 2008 г. № Ф04-3698/2008(6798-А27-29), от 19 марта 2008 г. № Ф04-2003/2008(2378-А27-34), Уральского округа от 30 июня 2009 г. № Ф09-3585/09-С3, от 5 марта 2009 г. № Ф09-983/09-С2, Центрального округа от 6 ноября 2007 г. № А09-6171/06-29-12-29, от 8 июня 2006 г. № А35-1803/05-С3, Северо-Западного округа от 20 ноября 2008 г. № А05-10210/2007, от 12 января 2006 г. № А66-1551/2004).
Вместе с тем, некоторые суды занимают другую позицию. Они поясняют, что организации, которые оказывают гражданам материальную помощь или вручают подарки, признаются налоговыми агентами по НДФЛ независимо от суммы выплаченных доходов. Если сумма доходов не превышает величину, установленную пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, обязанности налогового агента сводятся к ведению учета этих доходов и передаче соответствующих сведений в налоговую инспекцию. Такие выводы содержатся в определении ВАС РФ от 6 апреля 2007 г. № 3640/07, постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 16 декабря 2008 г. № А82-2813/2008-20, от 21 декабря 2006 г. № А38-443-17/118-2006, Поволжского округа от 12 января 2006 г. № А06-3897У-4-13/05.*
<…>
Порядок заполнения
Заполняйте справку по форме 2-НДФЛ по общим правилам. Используйте рекомендации, утвержденные приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.
При составлении справок используйте сведения, отраженные в регистрах налогового учета по НДФЛ.*
<…>
Раздел 3
Таблицу раздела 3 заполняйте помесячно.* В заголовке укажите налоговую ставку, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе. Если в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, раздел 3 заполняйте отдельно для каждой налоговой ставки.
При заполнении таблицы раздела 3 используйте справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов». Эти справочники утверждены приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.* Перечень вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, приведен в таблице.
<…>
Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (с изменениями на 14 ноября 2013 года)
<…>
Приложение N 3
к приказу
Справочник "Коды доходов"*
(с изменениями на 6 декабря 2011 года)
<…>
|
Код дохода |
Наименование дохода |
|
2710* |
Материальная помощь* (за исключением материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка |
<…>
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
14.03.2014г.
С уважением,
Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»
Ответ утвержден:
Ольгой Холиной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы