Забалансовый учет позволяет руководству госучреждений и другим заинтересованным лицам получать информацию о наличии имущества, не отраженного на балансе.
В статье мы рассказываем о новшествах, введенных Минфином в этой сфере бухучета, и о порядке применения отдельных забалансовых счетов.
Последние изменения в забалансовых счетах
В 2023 году Инструкция 157н обновлялась дважды приказами Минфина от 21.12.2022 года № 192н и от 27.04.2023 года № 56н. В указания по ведению учета на забалансовых счетах внесены следующие изменения:
• При передаче имущества, полученного госучреждением в пользование и учитываемого на счете 01, другому пользователю, не следует выполнять дополнительные записи по счетам 25 или 26. Достаточно в аналитическом учете по сч.01 изменить сведения об ответственных лицах или структурных подразделениях.
• На счете 03 в 2023 году можно учитывать бланки строгой отчетности, полученные ответственными лицами в местах хранения. Ранее разрешалось приходовать сразу на забаланс бланки, закупленные сотрудниками, уполномоченными производить выдачу, теперь нужно все приобретенные БСО сначала учитывать на балансе.
• Ведение аналитического учета списанной на счет 04 сомнительной дебиторской задолженности должно выполняться в разрезе документов, на основании которых задолженность признана сомнительной.
• В 2023 году ценные подарки и сувениры, приобретенные лицами, ответственными за вручение, разрешается сразу приходовать на забалансовый счет 07.
• На счете 10, помимо поручительств и банковских гарантий, разрешено учитывать независимые гарантии, которые могут выдаваться не только кредитными организациями.
• Госучреждения вправе устанавливать в учетной политике дополнительную аналитику по счетам 17 и 18. Вести учет денежных средств можно в разрезе контрагентов, плательщиков, уникальных идентификаторов начислений (УИН), целевых назначений средств, предоставленных с условиями при передаче активов, правовых оснований (при расчетах по целевым поступлениям). Подробнее читайте в статье — Как теперь вести углубленную аналитику по забалансовым счетам 17 и 18
• Ведение аналитического учета списанной на счет 20 невостребованной кредиторской задолженности должно выполняться в разрезе документов, на основании которых задолженность списана на забаланс.
• В перечень причин, по которым можно списать ОС со счета 21, добавлены прекращение эксплуатации и выявление несоответствий критериям актива. Объекты, переставшие соответствовать критериям актива, учитываются на счете 02. Подробнее читайте в статье — Какие документы оформить, чтобы списать основные средства со счета 21 по новым правилам
• Учет имущества, выданного в личное пользование и числящегося на счете 27, с 2023 года следует вести в электронной карточке ф. 0509097, утвержденной приказом Минфина № 61н.
• Расширен перечень объектов, учитываемых на счете 42, в него включены реализуемые организациями бюджетные инвестиции в виде имущественных взносов на осуществление капвложений на приобретение (или строительство) недвижимого имущества госкорпорациями или публично-правовыми компаниями.
• В Инструкцию 157н добавлен забалансовый счет 49 «Не признанный финансовый результат объекта инвестирования», предназначенный для учета корректирующих показателей стоимости инвестиций, рассчитанных с применением метода долевого участия.
По каким правилам вести учет на забалансовых счетах
С этого года по-новому отражайте имущество и задолженность на забалансовых счетах. Минфин изменил правила учета на забалансовых счетах, а также ввел новые требования к аналитике и документам. В статье журнала «Учет в учреждении» — обзор основных изменений по всем забалансовым счетам.
Забалансовые счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений
В Инструкцию 157н включены единые забалансовые счета для всех организаций бюджетной сферы под номерами: 01 – 27, 29 – 31, 33, 38 – 40; 42, 45, 49. Субъектам учета разрешается при необходимости утверждать в учетной политике дополнительные счета, согласовав эти действия с ГРБС или учредителями, составляющими консолидированную отчетность. Основными задачами забалансового учета являются:
- отслеживание операций с не учитываемым на балансе имуществом, поступившим на хранение или переработку, не соответствующим критериям активов, оплаченным по централизованным закупкам, проходящим процедуру государственной регистрации и пр.;
- обеспечение внутреннего контроля за сохранностью материальных ценностей, списанных при вводе в эксплуатацию, но продолжающих использоваться в деятельности учреждений;
- сбор дополнительной аналитической информации об активах и обязательствах, необходимой для формирования управленческой и бухгалтерской отчетности.
В забалансовом учете не применяется метод двойной записи. Поступление активов, увеличение обязательств отражается только по дебету соответствующего счета, а выбытие и уменьшение – только по кредиту. Начиная с 2023 года, все организации бюджетной сферы обязаны формировать в электронном виде журналы операций по каждому забалансовому счету (ф. 0509213 утверждена приказом Минфина от 15.04.2021 года № 61н). При невозможности внедрения ЭДО журналы следует заполнять на бумажных носителях.
|
Журнал операций по забалансовым счетам (ф. 0509213)Скачайте пустой бланк
|
Образец Журнала операций по забалансовым счетам ф. 0509213Скачайте образец заполнения
|
|
Читайте рекомендацию в Системе Госфинансы для перехода на электронный документооборот в бухгалтерии. В ней – как перейти и работать с электронными документами, как безопасно подключить сотрудников на ЭДО, подписывать и хранить их подписи: |
|
Как вести учет на забалансовых счетах
В справочнике вы прочитаете разъяснения по учету имущества на всех 37 забалансовых счетах. Учет операций по каждому счету разработан на конкретных примерах, которые помогут избежать искажения отчетности.
Скачать справочник
Изменения в забалансовых счетах по приказу № 198н
Приказом от 14.09.2020 года № 198н в Инструкцию 157н включены новые забалансовые счета:
- 33 – ценные бумаги по договорам репо;
- 38 – сметная стоимость создания объекта концессии;
- 39 – доходы от инвестиций на создание объекта концессии;
- 45 – доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда;
- 53 – ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на едином казначейском счете.
Расширение количества счетов связано с вступлением в силу федеральных стандартов «Концессионные соглашения», «Долгосрочные договоры», «Финансовые инструменты», «Отчетность по операциям системы казначейских платежей».
В приказе Минфина 198н содержится требование о ведении аналитического учета по забалансовым счетам в разрезе кодов доходов, расходов, ИФДБ и КОСГУ. Применение кодов КОСГУ принципиально отличается от учета по балансовым счетам, где коды включаются в номера счетов при оформлении операций по увеличению или уменьшению показателей. На забалансовых счетах КОСГУ указываются по остаткам, что позволяет классифицировать объекты НФА по видам имущества: ОС, НМА, НПА, МЗ и пр.
Приказом 198н внесены следующие изменения в Инструкцию 157н в части применения забалансовых счетов:
- на сч.01 не должны учитываться неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, для них введен счет 0 111 60;
- на сч.02 МЦ, не соответствующие критериям актива, или принятые по акту, составленному учреждением в одностороннем порядке, учитываются по цене: 1 руб. за 1 объект;
- на сч.03 не учитываются БСО, находящиеся в местах хранения, на забаланс следует относить бланки, выданные ответственным лицам, или находящиеся у них с момента приобретения;
- на сч.07 не относятся находящиеся в местах хранения ценные подарки и сувениры, учитывать их на забалансе следует с момента выдачи со склада до момента вручения;
- в перечень имущества, учитываемого на счете 27, добавлены основные средства, уточнено, что переданные в личное пользование МЦ могут использоваться вне территории учреждения и вне рамок рабочего времени.
Смотрите видеоурок по учету на забалансовых счетах:
Учет арендованного имущества на забалансовых счетах
В п.24 федерального стандарта «Аренда» определено, что в учете арендодателя передаваемый во временное возмездное или безвозмездное пользование объект без закрепления за получателем права оперативного управления не списывается, остается на прежнем балансовом счете. При передаче изменяются только аналитические субконто (ответственное лицо, структурное подразделение). Для сбора информации о переданных активах используются счета:
- 25 – «Имущество, переданное в возмездное пользование»;
- 26 – «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Объекты операционной аренды отражаются у арендодателя одновременно на балансе и на забалансе. На счетах 25 и 26 собираются необходимые для отчетности или принятия управленческих решений данные: сроки аренды, местонахождение объектов, наименование управляющих имуществом, КОСГУ, сведения о дополнительных условиях договора.
Как перейти на новые правила учета операционной аренды
С начала года проверьте, как вы отражаете в учете объект аренды. Из-за изменений в инструкции по учету его нужно признавать в учете по новым правилам. В статье — какие теперь проводки делать в учете, как документально все оформить и как поправить хозоперации с января 2023 года.
Поступление на забаланс активов, переданных по договорам операционной аренды, производится на основании акта приема-передачи, по дебету отражается балансовая стоимость объектов. Списание производится также на основании акта приема-передачи при истечении срока действия или досрочном расторжении договора аренды (безвозмездного пользования).
В соответствии с новой редакцией Инструкции 157н, при передаче в субаренду имущества, находящегося в пользовании и числящегося на счете 01, записи по счетам 25 и 26 не выполняются. При передаче в аренду ОС стоимостью не более 10000 руб. со счета 21 параллельный учет на забалансе является обязательным (п.373 157н).
Для госучреждений-арендаторов или госучреждений, передающих имущество по договорам неоперационной (финансовой) аренды, ведение забалансового учета не предусмотрено. Если есть необходимость, такие бюджетные организации могут вести учет на дополнительных счетах, определенных в учетной политике.
Учет спецодежды на забалансовых счетах
В соответствии с Инструкцией 157н, выдача материальных запасов, к категории которых относятся спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты (СИЗ), в личное пользование сотрудников является основанием для их списания с балансовых счетов. При этом следует соблюдать нормы выдачи, определяемые в бюджетных учреждениях законами и другими правовыми актами, а также внутренними нормативными документами.
В отношении используемых сотрудниками МЗ должен осуществляться контроль с целью:
- недопущения фактов хищения, порчи, применения не по назначению;
- отслеживания установленных сроков носки и производства своевременной замены;
- предъявления требований к увольняющимся сотрудникам о возврате МЗ с неистекшим сроком использования.
В Инструкции 157н предусмотрен забалансовый учет выданных предметов спецодежды, спецобуви и СИЗ на счете 27. Увеличение счета производится на основании «Акта приема-передачи объектов, полученных в личное пользование» (код по ОКУД 0510434), утвержденного приказом Минфина от 15.04.2023 года № 61н. Этот документ может использоваться и при возврате средств защиты при увольнении, переводе или по другим причинам. Если возвращенные МЗ принимаются на склад, выполняется операция по восстановлению их на балансе, в результате которой сумма по сч.27 становится меньше.
Уменьшение суммы по сч.27 происходит и за счет списания, обусловленного физическим или моральным износом, порчей, уничтожением. В приказе № 61н утверждена форма «Акта о списании материальных запасов» (код по ОКУД 0510460), который используется и в забалансовом учете. В п.386 Инструкции 157н содержится требование о ведении аналитического учета по сч.27 в «Карточке учета имущества в личном пользовании» (код по ОКУД 0509097). Бланк этой электронной формы также утвержден приказом № 61н.
|
Форма ОКУД 0510434. Акт приема-передачи объектов, полученных в личное пользованиеСкачайте пустой бланк
Форма ОКУД 0510460. Акт о списании материальных запасовСкачайте пустой бланк
Форма ОКУД 0509097. Карточка учета имущества в личном пользованииСкачайте пустой бланк
|
Образец акта приема-передачи объектов, полученных в личное пользование (ф. 0510434)Скачайте образец заполнения
Образец Акта на списание материальных запасов (ф. 0510460)Скачайте образец заполнения
Образец Карточки учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097)Скачайте образец заполнения
|
Забалансовый счет 21 в бюджетном учете
Порядок учета ОС в организациях бюджетной сферы определяется федеральным стандартом «Основные средства». В соответствии с положениями п.39 этого правового акта, объекты ОС стоимостью не выше 10 000 руб. (исключая недвижимость и библиотечные фонды) следует списывать с баланса в момент передачи в эксплуатацию.
Как списать основные средства до 10 000 рублей с баланса и забалансового счета 21? — Ответ
Дальнейший учет таких ОС, целью которого является обеспечение их сохранности и надлежащего использования, производится на забалансовом счете 21. На сч.21 объекты стоимостью до 10 000 руб. приходуются на основании «Ведомости выдачи МЦ на нужды учреждения» (код по ОКУД 0504210), утвержденной приказом Минфина от 30.03.2015 года № 52н. Переданные в эксплуатацию ОС учитываются:
- по условной цене 1 объект – 1 руб., по умолчанию на основании п.373 Инструкции 157н;
- по балансовой стоимости на момент списания, если такое положение прописано в учетной политике.
На сч.21 отражаются следующие аналитические показатели:
- наименования объектов;
- ФИО ответственных лиц;
- местонахождение ОС.
Переданные в аренду или временное безвозмездное пользование ОС стоимостью до 10 000 руб. остаются на счете 21 (изменяется только аналитика) и одновременно отражаются на сч.25 или сч.26. Правила передачи объектов, числящихся на сч.21, в личное пользование в 157н пока не прописаны, следует утвердить их в учетной политике и согласовать с ГРБС или учредителем. По аналогии с балансовым учетом, нужно отражать переданные сотрудникам ОС параллельно на сч.21 и сч.27.
Списание основных средств с забаланса выполняется из-за прекращения соответствия критериям актива, гибели, хищения, невозможности установить местонахождение. Операция оформляется электронным актом ф. 0510454, если объект утратил соответствие критериям актива, формируется электронное решение ф. 0510440. Унифицированные бланки указанных документов утверждены приказом № 61н. ОС, подлежащие утилизации должны быть перемещены на забалансовый счет 02.
|
Образец Акта о списании объектов НФА (кроме транспортных средств) (ф. 0510454)Скачайте образец заполнения
Образец решения о прекращении признания активами НФА (ф. 0510440)Скачайте образец заполнения
|
Если учреждение принимает решение о безвозмездной передаче или реализации основных средств, учитываемых за балансом, необходимо восстановить объекты на соответствующих балансовых счетах. Восстановление производится по балансовой стоимости, в том числе и для ОС, отраженных в учете по условной цене 1 руб. Если документы, подтверждающие балансовую стоимость утрачены, следует определить справедливую цену ОС на дату восстановления.
Как учитывать материальные ценности на забалансовых счетах
Материальные ценности, не принадлежащие госучреждению на основании определенного вида вещного права, не могут числиться на балансе. Для обеспечения сохранности таких объектов предусмотрен забалансовый учет. На счете 02 отражаются МЦ:
- принятые на хранение;
- находящиеся в учреждении до момента обращения в собственность государства*;
- предназначенные для дальнейшей переработки;
- изъятые в счет возмещения причиненного ущерба;
- изъятые таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения;
- переставшие соответствовать критериям актива, установленным федеральными стандартами;
- списанные с балансового счета и подлежащие демонтажу или утилизации.
* – или до передачи органу, осуществляющему полномочия собственника.
Оприходование на счете 02 производится по стоимости, указанной в договоре или в документах, предоставленных передающей стороной. Если материальные ценности списаны с балансового счета или оприходованы учреждением на основании акта, составленного в одностороннем порядке, используется условная цена: 1 руб. за 1 объект. По счету 02 ведется аналитический учет в разрезе следующих показателей:
- видов имущества;
- наименований владельцев или собственников;
- местонахождения имущества;
- ФИО ответственных лиц;
- правовых оснований для отражения на забалансе.
На каком забалансовом счете отразить безнадежную дебиторскую задолженность
Дебиторская задолженность, погашение которой не предполагается в обозримом будущем (в течение ближайших 3 лет), не может считаться активом госучреждения, т.к. не соответствует критериям, установленным ФСБУ «Доходы». Если на основании действующего законодательства при определенных условиях возможно возобновление процедуры взыскания, неоплаченная дебиторка списывается на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». При невозможности взыскания невозвращенных контрагентами долгов задолженность признается безнадежной и списывается без отражения на забалансе.
Задолженность признается сомнительной и относится на счет 04 на основании электронного акта (код по ОКУД 0510436), форма которого утверждена приказом Минфина № 61н. Учет ведется в разрезе:
- видов выплат, по которым возникла задолженность;
- дебиторов;
- правовых оснований возникновения задолженности;
- кодов бюджетной классификации;
- уникальных идентификаторов начислений (УИН);
- документов, на основании которых задолженность признана сомнительной.
Уменьшение счета 04 может произойти при списании безнадежных долгов или при восстановлении на балансе суммы задолженности, в отношении которой возобновлена процедура взыскания.
Как учитывать другие активы за балансом
Учет различных видов имущества в соответствии с Инструкцией 157н ведется на счетах:
- 01 – имущество, полученное в пользование, но не являющееся объектом аренды. На этом счете отражаются музейные предметы и музейные коллекции, права ограниченного пользования земельными участками, объекты, по которым сформированы капвложения, но не оформлено право оперативного управления.
- 03 – бланки строгой отчетности.
- 05 – МЦ, оплаченные по централизованному снабжению, отраженные на забалансе до поступления подтверждения от учреждений-получателей.
- 07 – призы, награды, ценные подарки, сувениры.
- 08 – неоплаченные путевки;
- 09 – запчасти, установленные на находящиеся на балансе или арендуемые транспортные средства и списанные с балансового счета в момент установки.
- 12 – оборудование, полученное в целях выполнения НИОКР по договору с заказчиками.
- 13 – экспериментальные устройства.
- 22 – МЦ, поступившие в учреждения по централизованным поставкам и отнесенные на забаланс до получения извещения от заказчика.
- 23 – периодические издания, находящиеся в пользовании.
- 24 – НФА, переданные в доверительное управление.
Для сбора аналитической информации об операциях по поступлению и выбытию денежных средств введены забалансовые счета 17 (отражаются поступления) и 18 (отражаются выбытия). Учет ведется в разрезе:
- КФО;
- КБК;
- КОСГУ;
- видов валют;
- контрагентов;
- плательщиков;
- УИН;
- правовых оснований поступления целевых средств.
Записи по сч.17 или 18 формируются при выполнении операций по балансовым счетам 0 201 00; 0 210 03; 0 304 06. По завершении года остатки по счетам 17 и 18 закрываются и на новый отчетный период не переносятся.
Если затрудняетесь в выборе КВР и КОСГУ, воспользуйтесь сервисом:
