Вопрос
В 2011 году был заключен госконтракт на оказание услуг связи. Заказчиком выступило ФКУ "ОСК ЮВО МО РФ"в интересах Филиала ФКУ "УФО МО РФ по Астраханской области"(получатель услуги и плательщик), поставщиком услуг являлось ОАО "Ростелеком". В 2012 году госконтракт был пролонгирован. В бюджетном учете Филиала ФКУ "УФО МО РФ по Астраханской области" на основании актов выполненных работ были сделаны начисления по оплате услуг связи Дт 1.401.20.221 Кт 1.302.21.730. По состоянию на 01.01.2013 в бюджетном учете Филиала ФКУ "УФО МО РФ по Астраханской области" числилась кредиторская задолженность по оплате услуг связи в размере 400 000 руб. Но так как заказчик не подписал акты выполненных работ за оказанные услуги связи в размере 150 000 руб.,(так как телефонные номера Филиала с июня 2012 года были включены в госконтракт, заключенный МО РФ и акты выполненных работ должны были быть оформлены по другому госконтракту)то в 2013 году в бюджетном учете были сделаны исправительные записи на сумму 150 000 рублей способом "красное сторно" Дт 1.401.20.221 Кт 1.302.21.730, кредиторская задолженность в размере 250 000 рублей была погашена за счет выделенных ЛБО. При сдаче годовой бюджетной отчетности главный распорядитель не принял сумму фактических расходов по услугам связи в форме 0503121 со знаком "-" (начислений по услугам связи в 2013 году не было) и указал, что необходимо было отразить неправильно начисленную сумму следующей записью Дт 1.302.21.830 Кт 1.401.10.180 на сумму 150 000 рублей. Правильной ли является бухгалтерская запись, указанная главным распорядителем?
Ответ
Нет, не правильная. В соответствии с приведенным материалом исправление ошибки в учете с использованием счете 0.401.10.180 «Прочие доходы» производиться в том случае если нужно восстановить в учете остаток (например, расходы на разработку проектно-сметной документации ошибочно отнесены в прошлом году на текущие расходы (счет 0.401.20.226), а не на капитальные вложения (0.106.31.000). В конце года показатели, собранные на счете 0.401.20.226, были закрыты на счет 0.401.30.000). В данной ситуации исправительная операция – это снятие начисления расходов прошлого года, поэтому исправить ошибку нужно за счет расходов текущего периода, способом «красное сторно».
Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности
<…>
Порядок исправления
Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.
В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.*
<…>
Ошибка выявлена после представления отчетности
Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно».* Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:*
- если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;
- если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».*
Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.
При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике* (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.*
Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
<…>
Ситуация: как учреждению исправить ошибку в бухучете. Расходы на разработку проектно-сметной документации ошибочно отнесены в прошлом году на текущие расходы (счет 0.401.20.226), а не на капитальные вложения (0.106.31.000). В конце года показатели, собранные на счете 0.401.20.226, были закрыты на счет 0.401.30.000* (mod = 112, id = 59950)
Капитальные вложения восстановите в учете с помощью счета 0.401.10.180. Сторнировать операции по списанию затрат на счет 0.401.20.226, а также операции по заключению этого счета (на счет 0.401.30.000) не нужно. Объясняется это так.
По общему правилу если бухгалтер оформил неправильную проводку в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом «красное сторно» (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако единого подхода к исправлению ошибок нет.
Так, в рассматриваемой ситуации специалисты контролирующих ведомств рекомендуют для исправления ошибки в текущем году отнести стоимость проектно-сметной документации на капитальные вложения с использованием счета 0.401.10.180 «Прочие доходы» (как сумму излишков, обнаруженную по итогам года). То есть сторнировать проводки прошлого года в данном случае не нужно.
Кроме того, не сторнируйте корреспонденцию по закрытию показателей счета 0.401.20.226 на счет 0.401.30.000. Эта проводка делается для заключения счетов, то есть, по сути, не отражает хозяйственной операции. Поэтому исправлять ее не нужно.
В бухучете сделайте следующие записи.*
В учете казенных учреждений:
На основании справки (ф. 0504833) сделайте проводку:*
|
№ |
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1 |
Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство |
КРБ.1.106.11.310 |
КДБ.1.401.10.180 |
<…>
Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность
Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.*
<…>
Наталия Гусева
руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
13.03.2014г.
С уважением,
Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»
Ответ утвержден:
Ольгой Холиной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы