Учебное заведение разработало для поступающих учебные пособия, которые впоследствии были реализованы в самом учреждении и на выставках-продажах. При этом указанный материал был выпущен как на бумажных носителях, так и на CD- или DVD-дисках. Об особенностях отражения в учете образовательного учреждения подобной реализации — в статье.
Как показывает практика, большим спросом в образовательных учреждениях пользуются учебные пособия и иные учебно-методические материалы, разрабатываемые учебными заведениями для поступающих. Реализуются они, как правило, либо в самом заведении, либо на выставках-продажах при проведении различных семинаров и конференций.
Изготовить указанные пособия учреждения могут самостоятельно в собственной типографии или, не располагая ею, обратиться за оказанием услуг к сторонней организации. В первом случае состав фактических расходов на изготовление учебных пособий зависит от затрат учреждения на их изготовление. К ним относятся:
— вознаграждение, выплачиваемое работникам, привлекаемым к разработке и выпуску учебного пособия;
— материальные затраты (стоимость бумаги, картона и т. д.);
— стоимость коммунальных услуг; — амортизация основных средств;
— расходы на продажу.
Стоимость израсходованных материальных ценностей списывается с учета на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Выпущенная готовая продукция сдается на склад учреждения на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленной в трех экземплярах.
Во втором же случае все затраты по изготовлению учебных пособий несет типография (подрядчик), а оплату ее услуг образовательное учреждение относит на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Напомню, что данную деятельность бюджетному учреждению необходимо указать в уставе как вид деятельности, приносящей доход.
В соответствии с пунктом 76 Инструкции по бюджетному учету формируется стоимость методических материалов на счете 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления. По окончании работ, согласно пункту 69 указанного документа, учебные пособия отражаются на счете 105 06 000 «Прочие материальные запасы».
В бухгалтерском учете корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Пособие напечатано в собственной типографии
|
||
|
Отнесена сумма амортизации основных средств использованных при изготовлении на стоимость изготовленных учебных пособий
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
|
|
Увеличена себестоимость учебных пособий за счет израсходованных на их изготовление материалов
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
|
|
Увеличена стоимость изготовления учебных пособий на сумму коммунальных расходов
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
302 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
|
|
Списана стоимость транспортных услуг на стоимость учебных пособий
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
302 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
|
|
Учтена оплата труда лиц, нанятых по гражданско-правовым договорам для изготовления учебных пособий
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
|
|
Учтена оплата труда штатных работников, задействованных в изготовлении учебных пособий
|
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
|
|
Оприходованы учебные пособия по сформированной стоимости
|
105 07 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
|
106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
|
|
Реализованы изготовленные учебные пособия
|
401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
|
105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
|
|
Пособие напечатано с использование сторонней организации (типографии):
|
||
|
Поступили раздаточные материалы, изготовленные по заказу вуза сторонними организациями
|
105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
|
302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
|
|
Реализованы учебные пособия
|
401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
|
105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
|
Особенности налогообложения
Обратите внимание: если учебные пособия выпущены на CD- или DVD-дисках, при их реализации применяют ставку 18 процентов в любом случае (пониженная ставка здесь не действует).
Действительно, учреждение обязано вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета суммы налога вычету не подлежат и в состав налоговых расходов не включаются. Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций, не подлежащих обложению данным налогом, включаются в их стоимость (ст. 170 Налогового кодекса РФ).