Когда учреждение приобретает имущество, перед бухгалтером встаёт вопрос – куда его отнести: к материальным запасам на статью КОСГУ 340 или основным средствам на статью КОСГУ 310. Статья КОСГУ 340 детализирована и определиться с распределением расходов еще сложнее. Мы привели рекомендации, как определить статью, и показали их на примерах: флаги, огнетушители, баннеры, жалюзи и другое имущество.
Редакция Системы Госфинансы разработала алгоритм, чтобы правильно определить код КОСГУ для имущества, установите к какому виду относится объект: основным средствам, которые отражают по статье КОСГУ 310, или матзапасы – КОСГУ 340. Вы получите ответы на более 70 спорных ситуаций когда не ясно, по какому КОСГУ отражать имущество и сопутствующие услуги и работы. Эксперты дали инструкции, как поступать бухгалтеру по следующим разновидностям имущества:
- хозяйственные принадлежности;
- техника;
- оборудование;
- книги, учебная и методлитература;
- товары для праздников, похорон, других мероприятий;
- медицина;
- ветеринария;
- топливо, вода;
- прочее имущество.
Как применять КОСГУ
Чтобы правильно определить код КОСГУ для имущества, установите к какому виду относится объект: основным средствам или матзапасам. Воспользуйтесь алгоритмом:
1. Сначала проверьте не входит ли имущество в перечень матзапасов из пункта 99 Инструкции № 157н. Объекты из этого перечня всегда учитывайте в составе матзапасов. Например это спецодежда, бензомоторные пилы, оборудование, требующее монтажа.
2. Затем проверьте объект на соответствие критериям основного средства: срок полезного использования имущества, права использования, наличие экономической выгоды или полезного потенциала и надежная оценка. Смотрите подробнее — По каким критериям имущество относят к основным средствам.
На практике, чтобы определить к основным средствам или матзапасам относить имущество, определяют по одному критерию – сроку полезного использования. Если срок больше 12 месяцев – это основное средство, меньше – матзапасы. Смотрите, Как установить срок полезного использования.
3. Определите код КОСГУ. Коды используют чтобы учесть имущество на счетах бухучета и в отчетности. Основные средства отражают по статье КОСГУ 310, а матзапасы – КОСГУ 340. Статья КОСГУ 340 детализирована по видам материалов – подстатьи КОСГУ. Например: 341 – медикаменты, 343 – топливо, 344 – строительные матзапасы.
Для основных средств вы самостоятельно можете ввести третий разряд подстатьи КОСГУ 310. Например, по видам основных средств: 311 «Недвижимое имущество», 312 «Особо ценное движимое имущество» и т. д. Правила и коды дополнительной детализации закрепите в учетной политике.
Детализацию используйте только в бухучете, в отчетности указывайте коды КОСГУ из Порядка № 209н.
Расшифровка 310 КОСГУ в 2024 году
На эту статью относятся расходы по договорам на приобретение, строительство или изготовление объектов ОС, а также на модернизацию, реконструкцию и расширение. Если произведены расходы, увеличившие стоимость здания, взятого в аренду или безвозмездное пользование, их следует тоже отнести на код 310. Методические рекомендации по применению 209н уточняют, что на эту статью относится и приобретение ветхого жилья в подлежащих сносу домах, выкупаемого у собственников.
В рекомендациях указано, что при выборе статьи можно руководствоваться классификатором ОК 034-2014 (КПЕС 2008), введенным в действие 01.02.2014 г. Следует учитывать Инструкцию 157н, в которой говорится, что к ОС не относятся:
- Предметы, срок службы которых менее 12 месяцев.
- Готовая продукция.
- Активы, в соответствии со 157н относящиеся к МЗ.
- Активы, находящиеся в пути.
- НФА, находящиеся в составе незавершенных капвложений.
Критерии, по которым актив можно принять к учету в качестве ОС, изложены в федеральном стандарте "Основные средства". Наиболее существенные из них:
- продолжительность срока полезного использования более 12 месяцев;
- выполнение самостоятельной функции;
- возможность получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.
Расшифровка 340 КОСГУ в 2024 году
В новой Инструкции 209н статья 340 подверглась детализации, подробнее про нее читайте в отдельной статье. Теперь увеличение стоимости материальных запасов нужно относить на следующие подстатьи:
- КОСГУ 341 – лекарственные препараты и используемые в медицинских целях МЗ;
- КОСГУ 342 – продукты питания;
- КОСГУ 343 – ГСМ;
- КОСГУ 344 – что относится к строительным материалам;
- КОСГУ 345 – мягкий инвентарь;
- КОСГУ 346 – прочие оборотные запасы (материалы);
- КОСГУ 347 – МЗ для целей капвложений;
- КОСГУ 349 – прочие материальные запасы однократного применения.
К прочим оборотным запасам относятся:
- спецоборудование для НИОКР;
- запчасти для автомобилей, компьютеров, информационно-вычислительных систем;
- кухонный инвентарь;
- молодняк животных;
- бланочная продукция;
- прочие МЗ.
Почти все статьи КОСГУ соответствуют синтетическим счетам по учету материалов, кроме 347 и 349. По КОСГУ 347 следует отражать поступление материалов, в том числе строительных, для капремонтов. Закупки в этом случае должны производиться по КВР 243. По коду 349 учитываются материалы, ранее относившиеся к КОСГУ:
- 226 – бланки строгой отчетности;
- 223 – бутилированная вода, если в организации отсутствует центральное водоснабжение, или по результатам исследования выявлено несоответствие воды санитарным нормам;
- сувенирная и подарочная продукция, не предназначенная для перепродажи.
К материалам на основании Инструкции 157н относятся следующие активы, срок использования которых превышает 12 месяцев:
- оборудование, предназначенное для монтажа;
- драгметаллы для протезирования;
- инвалидная техника, предназначенная для передачи населению;
- строительные конструкции для установки;
- молодняк животных;
- многолетние насаждения;
- тара;
- постельное белье;
- предметы для выдачи напрокат;
- орудия лова;
- лесные дороги, подлежащие рекультивации.
Справочник по КОСГУ
Воспользуйтесь актуальным справочником с разъяснениями и увязками по всем кодам КОСГУ
Скачать справочник
Определение статьи КОСГУ 310 или 340
Иногда трудно определить, по какому коду операций госсектора нужно принять к учету актив. В организации должна действовать постоянная комиссия, принимающая решение на основании Инструкции 157н, приказа 209н, методических рекомендаций, классификаторов продукции и основных фондов, федеральных стандартов. Ее заключение поможет объясняться с проверяющими.
Далее в статье мы рассмотрим примеры отражения расходов по КОСГУ 310 и 340. Но так как с 2019 года действует новая Инструкция 209н, советуем проверить себя на использование и других статей КОСГУ. Смотрите обзор самых популярных спорных вопросов по отнесению расходов по КОСГУ из практики ваших коллег.
Если у вас возникли сложности с определением КОСГУ, используйте сервис:
Аккумулятор
В бюджетных учреждениях этот актив чаще всего используется в ТС, является запасной частью, поэтому относится к МЗ. Учитывать следует по КОСГУ 346 – прочие материалы. При установке во время ремонта списывается на текущие расходы учреждения, приходуется на забалансовый счет 09. Учитывается в отдельной карточке, при списании нужно сдавать на утилизацию.
Подробнее про учет аккумуляторов, батарей и ИБП по КОСГУ читайте в отдельной статье >>>
Скачайте справочную таблицу в Системе Госфинансы. В ней – как расходы на матзапасы распределить по кодам КОСГУ 341, 342, 343, 344, 345, 346, 347, 349:
Аптечка
Согласно общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), аптечка относится к категории материалов, применяемых в медицинских целях. Об этом говорится и в методических рекомендациях Минфина. Учитывать следует по КОСГУ 341.
Дорожные знаки
В общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-2014 (СНС 2008)) дорожных знаков в качестве самостоятельного объекта ОС нет. В документе говорится, что знаки включены в состав единого сооружения – автодороги. В связи с этим дорожные знаки можно рассматривать, как конструкцию, предназначенную к установке, и учитывать по статье 344.
В справочнике по КВР и КОСГУ собраны 370 увязок по всем видам расходов: от содержания имущества до выплат. Выберите нужный расход и узнайте увязку по кодам с подробными разъяснениями.
Найти нужную увязку КВР и КОСГУ
Дырокол
На основании Инструкции 157н канцелярские принадлежности относятся к МЗ и учитываются на счете 0 105 36 000. В качестве примера приведены бумага, карандаши, ручки, стержни и пр., то есть расходные материалы.
Дырокол имеет срок службы более года, по этому параметру он относится к категории ОС, учитывать его следует по КОСГУ 310. Стоимость дырокола, скорее всего, менее 10000 руб., поэтому при вводе в эксплуатацию он будет списан на забалансовый счет.
Код КОСГУ для дырокола смотрите в сервисе
Жесткий диск
Если учреждение приобретает жесткий диск для установки на компьютер, то он является комплектующей или запасной частью и при поступлении должен учитываться по коду 346. При сборке ПК из приобретенных комплектующих стоимость жесткого диска относится на счет 0 106 00, где формируется балансовая стоимость нового основного средства. При использовании жесткого диска для замены испорченного или устаревшего, он списывается на текущие расходы либо себестоимость и не увеличивает стоимость ОС.
Как вести учет компьютеров и оргтехники в учреждении в 2024 году смотрите здесь >>>
Внешний жесткий диск, предназначенный для накопления и хранения информации, нужно отнести на статью 310, потому что этот объект ОС может использоваться отдельно от ПК, и срок его полезного использования превышает 12 месяцев.
Зарядное устройство
Этот преобразователь напряжения обычно идет в комплекте с телефоном, смартфоном, планшетом или другими гаджетами. Он относится к комплектующим, поэтому должен учитываться по КОСГУ 346.
Изготовление баннера
Если подрядчик изготавливает баннер из своих материалов и устанавливает его на отведенное место в рамках договора на оказание рекламных услуг, оплата производится по коду 226.
При приобретении баннера вопрос об отнесении его к категории ОС или МЗ должна рассматривать комиссия. Нужно учесть качество материала и содержание надписи. Если баннер изготовлен к какому-нибудь событию (например, рекламирует гастроли театра), его следует учитывать по КОСГУ 346, потому что использоваться он будет меньше 12 месяцев.
Если на баннере размещена информация, которая является актуальной на длительный срок (например, перечень услуг, оказываемых медицинским учреждением), его можно оприходовать, как основное средство по статье 310.
Про отнесение баннеров по КОСГУ мы подготовили отдельный материал >>>
В Системе Госфинансы смотрите справочник по всем кодам КВР. В нем найдете порядок по вашему коду и практические ситуации, как определить КВР. Смотрите, как увязать КВР с КОСГУ.
Изготовление ключа
При изготовлении дубликатов ключей из материалов подрядчика расходы проводятся по КОСГУ 346 – увеличение стоимости прочих материальных запасов. Если заготовки приобретает заказчик, то затраты распределятся:
- стоимость материалов – код 346;
- стоимость работы – код 226.
Изготовление печатей
Печати и штампы относятся к особому виду активов, отнесение которых к основным средствам или материальным запасам зависит от решения комиссии. Полезный срок эксплуатации точно определить нельзя, иногда приходится менять печать из-за изменения информации, указанной на ней. В классификаторе ОС эти активы не значатся, но там есть группа «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».
Можно выделить особо важные, гербовые печати с хорошей оснасткой, хранящиеся у руководителя, главного бухгалтера, в службе кадров, и учитывать их по КОСГУ 310. Печати подразделений, угловые штампы, штампы, которыми кладовщики маркируют постельное белье, и прочие можно отнести на код 346.
Изготовление печатной продукции
К основным средствам относятся библиотечные фонды и периодические издания. Вся остальная печатная продукция: бланки, информационные листовки, брошюры и прочее, являются материальными запасами и учитываются по статье 346. С 2019 года на этот код следует относить и бланки строгой отчетности.
Изготовление плана эвакуации
План эвакуации, выполненный подрядчиком из своих материалов, может быть отнесен как к основным средствам, так и к материальным запасам. Комиссия должна принять решение с учетом:
- предполагаемого срока полезного использования;
- способа размещения (съемный, несъемный);
- наличие фотолюминесцентных элементов;
- прочее.
Если комиссия решит, что план является основным средством, его нужно принимать к учету по КОСГУ 310. В качестве МЗ план эвакуации должен быть отнесен на статью 346.
Изготовление табличек
Таблички с обозначением названий отделов, кабинетов и прочих помещений крепятся на дверь или стену рядом с дверью. Рассмотрим учет, когда учреждение покупает готовые таблички. Самостоятельно они использоваться не могут, поэтому их можно рассматривать как часть конструкции, подлежащую установке. Принять к учету следует по КОСГУ 346, как прочие материальные запасы, затем составить акт установки и списать на текущие расходы учреждения.
Если учреждение самостоятельно приобретает материалы и комплектующие для табличек, а с подрядчиком заключает договор на их изготовление, расходы распределите так:
- материалы и комплектующие – КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»;
- изготовление табличек – КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Источник бесперебойного питания
Срок службы источника бесперебойного питания превышает 12 месяцев, используется он для персональных компьютеров и другой офисной техники. Этот актив относится к основным средствам, учитываться должен по КОСГУ 310.
Калькулятор
Калькулятор приобретается по КОСГУ 310, потому что он полностью соответствует положениям федерального стандарта «Основные средства». Срок службы свыше 12 месяцев, используется постоянно для управленческих нужд, первоначальная стоимость может быть надежно оценена, предполагается получение экономической выгоды и полезного потенциала.
Картриджи для принтера
Картридж является запасной частью для принтера, поэтому должен учитываться в составе материальных запасов по КОСГУ 346. При установке его нужно списать на расходы учреждения или себестоимость. Услуги по заправке картриджа относятся на статью 225.
Коммутатор
В классификаторе основных фондов (ОК 013-2014 (СНС 2008)) коммутатор может быть отнесен к группе «Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации», номер 320.26.30.11.110. Срок полезного использования превышает 12 месяцев, поэтому актив должен учитываться, как основное средство по КОСГУ 310.
Компьютерные комплектующие
Принтер, клавиатура, монитор, МФЦ, мышь являются составными частями объекта ОС (персонального компьютера). Приобретать их можно с целью замены выбывших деталей новыми, не приводящей к улучшению характеристик и повышению стоимости. В этом случае расходы относятся на КОСГУ 346. Если покупка комплектующих выполнена для того, чтобы модернизировать объект ОС, в результате чего увеличится балансовая стоимость, нужно выбирать КОСГУ 347.
Модем
USB-модем – внешнее устройство, предназначенное для обеспечения доступа в Интернет. Срок полезного использования устройства более 12 месяцев. Он может работать на любом компьютере, не имеет привязки к конкретному объекту, выполняет свою самостоятельную функцию. Затраты на приобретение модема должны быть отнесены на статью 310.
Огнетушители
В учреждениях используются два вида огнетушителей:
- одноразовые;
- перезаряжаемые.
Учитывать их следует по коду 310, как основные средства. В ОКОФ огнетушители составляют отдельную группу под номером 330.28.29.22.110. Срок полезного использования одноразовых, в зависимости от модели, от 5 лет и более. То обстоятельство, что после использования в случае возгорания огнетушитель нельзя будет зарядить, не является основанием для отнесения его к расходным материалам. После использования его можно будет списать по акту, тем более, что учитываться эти ОС будут на забалансе.
Пошив костюма
Если учреждением заключен договор на пошив сценических костюмов из материала подрядчика, затраты должны быть отнесены на статью 310 или 345. В связи с тем, что никаких указаний по поводу костюмов в нормативных документах нет, следует определить срок полезного использования активов. Если он больше 12 месяцев – костюм учитывается по КОСГУ 310, если меньше – то по коду 345.
Противогазы
Средства индивидуальной защиты относятся к спецодежде, являются материальными запасами. Противогазы следует учитывать по статье 345.
Сантехника
Унитазы и раковины не могут использоваться самостоятельно без подключения к системам водоснабжения и канализации. На основании п.99 Инструкции 157н эти объекты учета, как оборудование, предназначенное для установки, относятся к категории МЗ, независимо от срока службы. Если унитазы и раковины приобретены для производства строительных или ремонтных работ, расходы следует отнести на КОСГУ 344. Для принятия к учету сантехники, купленной для текущих нужд (в запас, для плановой замены), нужно использовать подстатью 346.
Светильники
Настольные и напольные светильники, выполняющие самостоятельную функцию, имеющие срок полезного использования свыше года, однозначно относятся к основным средствам и учитываются по коду 310. Если светильники закуплены для монтажа системы освещения, они являются строительными электротехническими материалами и относятся на КОСГУ 344. После подписания акта выполненных работ установленные светильники списываются.
Системный блок
Компьютер – это комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для определенной работы. В классификаторе основных фондов он входит в группу «Машины офисные прочие», номер 330.28.23.23. Системный блок не может выполнять свои функции самостоятельно, он является комплектующей частью компьютера, поэтому приобретается и приходуется по КОСГУ 346. При первоначальном формировании объекта ОС сумма, уплаченная за системный блок, войдет в общую балансовую стоимость через счет 0 106 00. Если блок приобретается в качестве запасной части для замены вышедшего из строя, он при установке списывается на текущие расходы или себестоимость.
Спецодежда
В инструкции 157н спецодежда входит в перечень мягкого инвентаря, учитываемого на счете 0 105 35. В бухучете ее следует приходовать с использованием КОСГУ 345. Об этом говорится и в письме Минфина от 08.11.2016 года № 02-05-11/65288.
Нормы выдачи спецодежды сотрудника смотрите в таблице.
Спортинвентарь
В перечне МЗ в Инструкции 157н спортивного инвентаря нет. Приобретение объектов учета со сроком службы менее 12 месяцев (мячи, волейбольные сетки и пр.) можно отражать по КОСГУ 346. Срок службы нужно указать в учетной политике. Спортинвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев нужно учитывать по КОСГУ 310. В ОКОФ есть позиция: снаряды, инвентарь и оборудование прочие для занятий спортом или для игр на открытом воздухе (код 330.32.30.15).
Флаги
Знамена и флаги не включены в перечень мягкого инвентаря, относящегося к материальным запасам, в Инструкции 157н. По срокам использования и другим параметрам их однозначно следует отнести к ОС и принимать к учету по статье 310.
Флешка
USB-флеш-накопитель полностью соответствует определению ОС и критериям признания в качестве ОС, сформулированным в федеральном стандарте «Основные средства»:
- срок службы более 12 месяцев;
- предназначен для постоянного использования на основании права владения, оперативного управления, пользования;
- применяется для оказания услуг или управленческих нужд субъекта учета;
- можно прогнозировать получение от его использования экономической выгоды или полезного потенциала;
- можно надежно оценить первоначальную стоимость.
На основании вышеизложенного, расходы по приобретению флешек нужно относить на КОСГУ 310.
Шторы и жалюзи
В Инструкции 157н в перечне мягкого инвентаря, который учитывается на счете 0 105 35 000 штор и жалюзи нет. Срок полезного использования этих активов превышает 12 месяцев, поэтому учитывать их следует по КОСГУ 310. Минфин в письме от 14 июля 2006 года № 02-14-11/1861 тоже определил шторы, жалюзи и чехлы для автомобилей, как основные средства.
Коды КОСГУ для штор и жалюзи смотрите в сервисе
Электрический счетчик
Если учреждение приобретает счетчики и заключает договор на их установку, расходы распределяются следующим образом:
- стоимость полученных приборов учета – КОСГУ 346;
- стоимость установки – КОСГУ 225.
Основание – п.99 Инструкции 157н, в котором утверждается, что к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное к установке. К такому оборудованию относится и контрольно-измерительная аппаратура.