Вопрос
Муниципальное казенное учреждение культуры не осуществляет операций, облагаемых НДС. В декларации заполняем только 7 раздел (реализация входных билетов на концерты, дискотеки). Нужно ли нам вести книгу покупок и книгу продаж?
Ответ
В соответствии с приведенным письмом Минфина России №03-07-09/81 казенные учреждение, не являющийся плательщиком НДС, могут не вести Книгу продаж. Книга покупок ведется для того чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету. А так как казенные учреждения не являются плательщиками НДС, книгу покупок они так же могут не вести. Кроме того пунктом 3 статьи 3 ФЗ №420-ФЗ освобождает Налогоплательщика от ведения книги покупок и книги продаж при совершении операция не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.
Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.07.2012 № 03-07-09/81 «О составлении счетов-фактур, ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж казенными учреждениями»
«Вопрос: *
Санкт-Петербургское государственное казенное учреждение, осуществляющее ведение бухгалтерского учета в государственных казенных архивных учреждениях Санкт-Петербурга, подведомственных Архивному комитету Санкт-Петербурга, просит вас дать разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур казенными архивными учреждениями, предоставляющими платные услуги по хранению, комплектованию, учету и использованию документов архивного фонда.
Согласно п.п.4.1 п.2 ст.146 НК РФ с 1 января 2012 года выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения. Следует ли казенным архивным учреждениям при оказании услуг юридическим и физическим лицам выставлять счета-фактуры, вести журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж?*
<…>
В связи с вашим письмом по вопросу составления счетов-фактур, ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж казенными учреждениями Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.*
Согласно пункту 4.1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.*
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.*
Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг) казенными учреждениями счета-фактуры не выставляются, журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж не ведутся.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»*
2. Рекомендация: Как вести книгу покупок
Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок. В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные).*
Форма и порядок ведения книги покупок определены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Книгу покупок ведите за каждый налоговый период – поквартально (п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
<…>
Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27_5_3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
<…>
«Статья 3
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340, 3341; 2001, N 1, ст.18; N 23, ст.2289; N 33, ст.3413; N 49, ст.4564; N 53, ст.5015; 2002, N 1, ст.4; N 22, ст.2026; N 30, ст.3021, 3027, 3033; 2003, N 1, ст.2, 6; N 19, ст.1749; N 21, ст.1958; N 28, ст.2874, 2879, 2886; N 50, ст.4849; N 52, ст.5030; 2004, N 27, ст.2711, 2715; N 31, ст.3220, 3231; N 34, ст.3518, 3520, 3522, 3524, 3525, 3527; N 35, ст.3607; N 41, ст.3994; N 45, ст.4377; 2005, N 1, ст.29, 30, 38; N 24, ст.2312; N 27, ст.2710, 2717; N 30, ст.3104, 3128, 3129, 3130; N 52, ст.5581; 2006, N 3, ст.280; N 10, ст.1065; N 23, ст.2382; N 30, ст.3295; N 31, ст.3436, 3443, 3452; N 45, ст.4627, 4628; N 50, ст.5279, 5286; N 52, ст.5498; 2007, N 1, ст.20, 31, 39; N 13, ст.1465; N 21, ст.2462; N 22, ст.2563, 2564; N 23, ст.2691; N 31, ст.3991, 4013; N 45, ст.5416, 5417; N 49, ст.6045, 6071; N 50, ст.6237, 6245; 2008, N 18, ст.1942; N 27, ст.3126; N 30, ст.3577, 3591, 3614, 3616; N 48, ст.5500, 5504, 5519; N 49, ст.5723; N 52, ст.6237; 2009, N 1, ст.13, 21, 31; N 11, ст.1265; N 18, ст.2147; N 23, ст.2772, 2775; N 29, ст.3598, 3639; N 30, ст.3739; N 39, ст.4534; N 45, ст.5271; N 48, ст.5711, 5726, 5731, 5737; N 51, ст.6153, 6155; N 52, ст.6444, 6455; 2010, N 15, ст.1737; N 19, ст.2291; N 21, ст.2524; N 25, ст.3070; N 31, ст.4176, 4186, 4198; N 32, ст.4298; N 40, ст.4969; N 45, ст.5756; N 47, ст.6034; N 48, ст.6247; N 49, ст.6409; 2011, N 1, ст.7, 9, 21, 37; N 11, ст.1492; N 17, ст.2318; N 23, ст.3262; N 24, ст.3357; N 26, ст.3652; N 27, ст.3881; N 29, ст.4291; N 30, ст.4563, 4575, 4583, 4587, 4593, 4597; N 45, ст.6335; N 47, ст.6610, 6611; N 48, ст.6729, 6731; N 49, ст.7014, 7015, 7016, 7017, 7037, 7043; N 50, ст.7359; 2012, N 10, ст.1164; N 14, ст.1545; N 19, ст.2281; N 25, ст.3268; N 26, ст.3447; N 27, ст.3588; N 31, ст.4334; N 41, ст.5526, 5527; N 49, ст.6750, 6751; N 53, ст.7596, 7604, 7607, 7619; 2013, N 14, ст.1647; N 19, ст.2321; N 23, ст.2866, 2889; N 26, ст.3207; N 27, ст.3444; N 30, ст.4031, 4045, 4046, 4048, 4049, 4081, 4084; N 40, ст.5037, 5038; N 44, ст.5640, 5645; N 48, ст.6165) следующие изменения:*
<…>
3) в статье 169:*
а) пункт 3 изложить в следующей редакции:"3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;*
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.";»
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
11.04.2014г.
С уважением,
Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»
Ответ утвержден:
Ольгой Холиной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы