Вопрос
В учреждении есть работники. которые территориально находятся в других населенных пунктах. Как правильно платить НДФЛ и другие местные налоги? надо ли для этого регистрировать в ИФНС территориально обособленные структурные подразделения? Сотрудники являются госинспекторами (охотоведы).
Ответ
Если у сотрудников стационарные рабочие места в других населенных пунктах – регистрируйте обособленные подразделения.
Каждое обособленное подразделение учреждение обязано поставить на учет в налоговых органах (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).
Обособленное подразделение возникает, если учреждение создает рабочее место на срок более одного месяца по адресу, который отличается от адреса головного подразделения. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено это в учредительных (внутренних) документах организации или нет (ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-314, от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-6, от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-550).
Каждому обособленному подразделению налоговый орган присвоит отдельный КПП (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@).
С доходов, которые выплатили сотрудникам обособленного подразделения, НДФЛ платите по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировали. Кто фактически выплачивает зарплату – обособленное или головное подразделение, значение не имеет (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Определяйте куда платить НДФЛ по фактическому месту работы сотрудника. Место работы указывают в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ, письмо Минфина России от 20 декабря 2011 г. № 03-04-06/3-352).
Платите и отчитывайтесь по НДФЛ по реквизитам каждого обособленного подразделения. То есть подавайте отдельные расчеты 6-НДФЛ и составляйте отдельные платежные документы, даже если подразделения зарегистрировали в одной налоговой инспекции (письма Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778, ФНС России от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@).
В заявке на кассовый расход КПП, отличный от головного подразделения, укажите в назначении платежа (письмо Казначейства России от 29.12.2016 № 07-04-05/05-1057).
Если у сотрудников разъездной характер работы, стационарные рабочие места у них не возникают. В этом случае НДФЛ платите по месту головного подразделения.
Обоснование
Какое обособленное подразделение создать: выбор между филиалом, представительством и иным подразделением
В каких случаях необходимо создать обособленное подразделение
Признаки обособленного подразделения приведены в абзаце 20 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Так, организация должна создать обособленное подразделение (и надлежащим образом оформить факт его создания), если одновременно выполняются два условия.
Условие 1. Организация планирует вести деятельность по адресу, отличному от адреса ее госрегистрации (места нахождения).
Обоснование
Признак обособленного подразделения – территориальная обособленность. Считается, что если адрес подразделения (офиса, склада и т. д.), ведущего деятельность от имени организации, не совпадает с юридическим адресом головной организации, то подразделение является территориально обособленным.
Организация и ее подразделение расположены на территории, подведомственной одному налоговому органу. Считается ли подразделение территориально обособленным
Единой позиции по этому вопросу нет.
По мнению Минфина России, юридическое значение имеет не факт того, какой инспекции подконтрольна организация, а различие между адресами юридического лица и его подразделения (письма от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-314, от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-6, от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-550). Например, если организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Михалковская, д. 20, а офис расположен на той же улице, но в доме 22, то этот офис в любом случае будет считаться территориально обособленным подразделением.
Несколько лет назад (до опубликования разъяснений Минфина России) некоторые арбитражные суды кассационной инстанции приходили к противоположному выводу: «Под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу» (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. № Ф08-3590/2007-1449А по делу № А63-9693/2006-С4, ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. по делу № А26-11293/2005). Другими словами, суды считали, что подразделение является территориально обособленным, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль ведет иной орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.
Однако и в настоящее время (т. е. уже после того как Минфин России дал соответствующие разъяснения) арбитражные суды иногда придерживаются своей прежней позиции (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2013 г. по делу № А56-37487/2012, от 6 октября 2011 г. по делу № А56-13261/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 декабря 2010 г. № 09АП-31980/2010 по делу № А40-105046/10-152-567).
Поскольку единый подход отсутствует, организации имеет смысл придерживаться более жесткой позиции, то есть позиции Минфина России. Другими словами, юридическому лицу целесообразно исходить из того, что подразделение считается территориально обособленным тогда, когда его адрес не совпадает с адресом организации. Такой подход в максимальной степени обезопасит компанию от споров с налоговыми органами.
Условие 2. По месту нахождения подразделения будет оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место. Стационарным считается рабочее место, созданное на срок более одного месяца.
Обоснование
В законе приведен термин «стационарные рабочие места» (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). То есть при буквальном толковании можно сделать вывод о необходимости создания в обособленном подразделении нескольких стационарных рабочих мест. Если же оборудовано всего лишь одно рабочее место, подразделение обособленным не считается.
Такой вывод неверен. Признаком обособленного подразделения является наличие даже одного стационарного рабочего места (письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73, от 2 июня 2005 г. № 03-02-07/1-132, МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. № 16-15/033302@). Такого мнения придерживаются и суды при вынесении решений (постановления ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2007 г. по делу № А49-2663/06-166А/22, ФАС Центрального округа от 26 июля 2004 г. № А62-1493/04).
Внимание! Если факт создания обособленного подразделения не будет оформлен должным образом, организацию и ее руководителя привлекут к ответственности
При создании любого обособленного подразделения организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Если нарушить порядок создания подразделения и не встать на учет (в частности, не направить в инспекцию сообщение об открытии офиса и т. д.), то организацию привлекут к ответственности на основании пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ. Санкцией является штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение времени, за которое организация вела деятельность через обособленное подразделение. В любом случае размер штрафа не может быть менее 40 тыс. руб.
Помимо этого руководителя организации могут привлечь к административной ответственности, оштрафовав на сумму в размере от 2 до 3 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).
Если хотя бы одно из двух условий выполняться не будет, у организации не возникнет обязанности создавать обособленное подразделение.
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет
Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям
Для учреждений, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.
С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении тех, кто работает по гражданско-правовым договорам. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327.
Аналогичный порядок действует в отношении налога, начисляемого с денежного довольствия военнослужащих: НДФЛ нужно уплачивать по месту нахождения воинских частей. Разъяснения об этом, а также порядок перечисления налога приведены в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4239).
Если сотрудник работает в головном отделении учреждения, а по совместительству – в его обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:
с доходов, полученных в головном отделении – в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения;
с доходов, полученных в обособленном подразделении – в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.
Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Какую сумму НДФЛ перечислять, считайте с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время, в каждом из подразделений и «по голове».
Об этом сказано в письме Минфина России от 1 марта 2017 № 03-04-06/11798.
Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение учреждения в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению учреждения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323.
Пример расчета и перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в разных обособленных подразделениях учреждения
В сентябре кладовщик Н.А. Беспалов работал в трех подразделениях ГУ НИИ «Альфа»:
со 1 по 10 сентября – в головном отделении учреждения;
с 11 по 21 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Балашиха Московской области;
с 22 по 30 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Покров Владимирской области (учреждение «Альфа-1»).
Должностной оклад Беспалова – 45 000 руб. Права на стандартные налоговые вычеты сотрудник не имеет. Зарплату начисляет бухгалтерия головного отделения «Альфы». Сумма НДФЛ с зарплаты Беспалова за сентябрь составила 5850 руб. (45 000 руб. × 13%). Чтобы правильно перечислить налог по местонахождению каждого подразделения учреждения, бухгалтер «Альфы» распределил сумму НДФЛ пропорционально зарплате, начисленной Беспалову за фактически отработанное время в каждом подразделении.
В сентябре 22 рабочих дня. Суммы НДФЛ, которые «Альфа» должна перечислить в бюджеты по местонахождению своих подразделений, составляют:
головное отделение (Москва) – 2127 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 8 дн.);
подразделение в г. Балашихе – 1861 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 7 дн.);
подразделение в г. Покров – 1861 руб. (5850 руб. : 22 дн. × 7 дн.).
Головное отделение «Альфы» зарегистрировано в ИФНС России № 43 по г. Москве. ИНН учреждения – 77431223456, КПП – 774301001. ОКТМО для уплаты налогов – 45338000.
В Покрове подразделение (учреждение «Альфа-1») зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области. По месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 332101001. ОКТМО для уплаты налогов – 17646120. Подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой лицевой счет и полномочия на перечисление налогов от головного отделения.
В Балашихе по месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 500101108. ОКТМО для уплаты налогов – 46704000. У подразделения нет отдельного лицевого счета и полномочий на уплату налогов от головного отделения. Следовательно, НДФЛ за сотрудников, работающих в этом подразделении, перечисляет головное отделение, указывая в качестве получателя ИФНС России по г. Балашихе.
В платежных документах на перечисление НДФЛ указываются следующие реквизиты плательщиков и получателей:
| Плательщик | Реквизиты плательщика | Реквизиты получателя |
| Головное отделение (г. Москва) | ГУ НИИ «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 774301001, л/с 03423564987 в Отделении УФК по г. Москве, р/с 40702810400000001119 в Отделении 3 Москва, БИК 044599000 |
УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве), ИНН 7743777777, КПП 774301001, номер счета получателя: 40101810800000010041 в Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 45338000 |
| Головное отделение (г. Москва) по местонахождению обособленного подразделения в г. Балашиха, Московская область | ГУ НИИ «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 500101108, л/с 03423564987 в Отделении УФК по г. Москве, р/с 40702810400000001119 в Отделении 3 Москва, БИК 044599000 |
УФК по Московской области (ИФНС России по г. Балашихе Московской области), ИНН 5001000789, КПП 500101001, номер счета получателя: 40101810600000010102 в Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 46704000 |
| Обособленное подразделение (г. Покров, Владимирская область) | Учреждение «Альфа-1», ИНН 7743123456, КПП 332101001, л/с 03527564978 в Отделении УФК по Владимирской области, р/с 40702810400000001120 в Отделении Владимир, БИК 041708001 | УФК по Владимирской области (Межрайонная ИФНС России № 11 по Владимирской области), ИНН 3316300599, КПП 331601001, номер счета получателя: 40101810800000010002 в Отделении Владимир, БИК 041708001, ОКТМО 17646120 |
НДФЛ с доходов сотрудника-надомника нужно перечислять по местонахождению либо головного отделения учреждения, либо обособленного подразделения, которым может быть признано рабочее место надомника. Следует ли вставать на налоговый учет по местонахождению рабочего места надомника, определяет налоговая инспекция, исходя из условий трудового договора, заключенного между учреждением и надомником. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18299 и от 18 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8192, ФНС России от 18 января 2011 г. № ПА-4-6/449.
А вот НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников нужно перечислять по местонахождению головного отделения учреждения. В отличие от надомников по месту работы дистанционных сотрудников обособленные подразделения возникнуть не могут. Это следует из положений статьи 312.1 Трудового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61300.
Учреждение, у которого несколько обособленных подразделений открыты в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций, может встать на налоговый учет по местонахождению одного из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В эту налоговую инспекцию можно перечислять НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования. Если учреждение встало на учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислять по месту учета каждого из них.
Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Они состоят из внутригородских муниципальных образований, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Учреждения, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 6 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие учреждения должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой учреждение состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКТМО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 № 03-04-06/3-37, от 1 июля 2010 № 03-04-06/8-138, от 15 марта 2010 № 03-04-06/3-33, ФНС России от 14 октября 2016 № БС-4-11/19528 и от 29 августа 2012 № ЗН-4-1/14304.
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы