Вопрос
В дошкольном образовательном учреждении произведены расходы по устройству спортивной площадки согласно договора, предметом которого является - "Устройство спортивной площадки с футбольным полем и беговыми дорожками", по смете также включены тренажеры. Договор заключен на общую сумму и на 1 спортивную площадку. Фактически устройство произведено в двух разных местах территории детского сада: на одном участке территории произведено устройство спортивной площадки с ограждением на которой расположено футбольное поле, на другом участке детского сада сделали покрытие и установили тренажеры, в последствии планируют из внебюджетных средств произвести ограждении этих тренажеров и практически получится вторая спортивная площадка. Как принять к учету данные объекты, если по договору 1 спортивная площадка, а фактически устройство произведено на разных участках?
Ответ
Минфин России в письме от 21.01.2016 г. № 02-05-11/2535 разъясняет, что стоимость работ по благоустройству и подготовке земельных участков для размещения объектов в рамках создания спортивных площадок подлежит включению в стоимость создаваемого объекта нефинансовых активов группы «сооружения» — «спортивная площадка».
При этом, в стоимость указанного сооружения могут быть включены, в том числе, расходы по поверхностному улучшению земельного участка (планировка земельных участков, корчевка площадей, очистка от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, насыпные работы, замена грунта, укладка асфальтовых (резиновых) покрытий и другие работы, которые неотделимы от земли), осуществляемые в целях создания сооружения.
Стоимость работ по благоустройству земельных участков не подлежит включению в стоимость объектов движимого имущества (например, малых архитектурных форм, спортивного инвентаря, уличных тренажеров), учитываемых как отдельные инвентарные объекты.
То есть, по мнению специалистов Минфина России, строительство спортивной площадки – это создание нефинансового актива. Поэтому все расходы на строительство включайте в стоимость этого объекта и отражайте по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Расходы по строительству объектов основных средств предварительно аккумулируются на счете учета вложений в нефинансовые активы – 0 106 00 000. После того как завершено строительство, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, они вводятся в эксплуатацию. При этом затраты списываются с соответствующего счета учета вложений в основные средства на счет учета основных средств. Операции в бухучете отразите в следующем порядке:
Дебет 0.106.Х1.310 Кредит 0.302.31.730
– отражены затраты на строительство спортивной площадки, которая будет учтена в составе основных средств;
Дебет 0.101.Х3.310 Кредит 0.106.Х1.310
– принята к учету спортивная площадка по первоначальной стоимости.
Расходы на покрытие площадки под тренажеры могут быть отражены по подстатье КОСГУ 226 и отнесены на вложения. В последующем, когда вторая площадка будет доведена до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях, введете ее в эксплуатацию. Тренажеры учтите отдельно.
Чтобы не было неопределенности в применении КОСГУ и учете, Департамент бюджетной методологии Минфина России предлагает при заключении договоров гражданско-правового характера предельно четко формулировать предметы этих договоров (письмо Минфина России от 16.12.2015 № 02-05-10/73864).
Обоснование
По какому коду КОСГУ и КВР провести пакет строительных работ по одному договору. Подрядчик в том числе поставляет оборудование для монтажа
Расходы по договору проведите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». КВР зависит от расходов в сводном сметном расчете строительства.
КОСГУ
Строительные расходы по договорам на отдельные работы из сводного сметного расчета проводят по кодам КОСГУ по их экономическому содержанию. Например, оборудование, которое нужно монтировать, – по статье КОСГУ 340«Увеличение стоимости материальных запасов». Монтажные работы – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Полный пакет работ по строительству – когда подрядчик выполняет строительно-монтажные и другие работы, а также сам закупает строительные материалы. Расходы по такому договору проводите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».*
Такой порядок следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н, пункта 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина России от 3 июля 2015 № 02-05-11/38564, пункта 4 совместного письма от 3 февраля 2012 Минфина России № 02-03-05/367 и Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-64.
КВР
Если в сводном сметном расчете есть расходы кроме строительства, например, мебель и оборудование, оплатите их по виду расходов 407 или соответствующим элементам подгруппы 410 «Бюджетные инвестиции». Если расходы в сводный сметный расчет не входят, тогда это вид расходов 244 или другой соответствующий.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н, и подтверждается в письме Минфина России от 18 июня 2015 № 02-05-11/35429.
По какому коду КОСГУ провести благоустройство территории. По контракту подрядчик должен устроить площадку для транспорта, установить ограждения, озеленить территорию, уложить тротуарную плитку и т. д.
Это зависит от того, как заключен контракт: на комплекс работ по благоустройству или заключены отдельные контракты на разные виды работ и приобретение материалов для благоустройства.
Понятие «благоустройство» действующим законодательством не определено. По мнению финансового ведомства, под расходами на благоустройство территории понимают расходы на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136). Это могут быть различные работы, услуги и приобретение нефинансовых активов.
Расходы на благоустройство территории, которая закреплена за учреждением, нужно отражать по соответствующим подстатьям статьи 220 «Оплата работ, услуг» и статьи 300 «Поступление нефинансовых активов» исходя из их экономического содержания. Об этом прямо сказано в пункте 3 раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Расходы распределяйте так.
Предмет контракта – комплекс работ по благоустройству, тогда расходы проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». К таким работам можно, в частности, отнести:
установку ограждений, фонтанов, фонарей, скамей;
разбивку клумб, цветников;
посадку деревьев, кустарников;
устройство площадок для автотранспорта, детских игровых площадок;
асфальтирование дорожек, укладку тротуарной плитки.
Если расходы на благоустройство проходят по отдельным контрактам, то в учете распределите их по кодам КОСГУ исходя из экономического содержания. В частности:
по контрактам на создание сооружений (спортивные, детские площадки, асфальтобетонные дорожки), в том числе благоустройство земельных участков под ними, или на покупку других основных средств: фонтанов, фонарей, скамеек – статья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
по контрактам на приобретение материальных запасов для благоустройства территории (семена, рассады цветов, посадочного материала, саженцы) – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
по контрактам на установку, посадку, асфальтирование – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;
по контрактам на стрижку кустарника, травы на газонах – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
При этом дальнейшее содержание объектов благоустройства (например, уборка площадок, обслуживание фонтанов, уход за клумбами) нужно отражать по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 21 января 2016 г. № 02-05-11/2535, от 11 июля 2014 г. № 02-05-10/34079.
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Бухучет
Затраты, которые связаны с приобретением основных средств, отразите на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Принятие основных средств к учету (за исключением библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями) отразите на счете 101.00 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*
Проводки
Бухучет расходов на приобретение основных средств зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:
Если по времени постановка основного средства на учет и его выдача в эксплуатацию совпадают, сделайте следующие проводки:
Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.22.730 (0.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.31.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730...)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС);
Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.*
Из письма Минфина России от 21.01.2016 № 02-05-11/2535
[О бухгалтерском учете и применении КОСГУ при приобретении работ по благоустройству и подготовке земельных участков для размещения спортивных площадок]
«Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращения и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить следующее.
Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых активов на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н).
В целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются в сумме фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства, к которым, в частности, относятся работы (услуги) сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков)) (пункт 47 Инструкции № 157н).
Стоимость работ по благоустройству и подготовке земельных участков (работ по подготовке основания и покрытий из тротуарной плитки: разработка, перевозка и замена грунта, устройство щебеночной подготовки, армирование и устройство бетонной подготовки, устройство резинового покрытия, устройство щебеночного и бетонного основания под фундаменты, установка бортовых камней, устройство покрытия из тротуарной плитки) для размещения объектов в рамках создания спортивных площадок, по мнению Департамента, подлежит включению в стоимость создаваемого объекта нефинансовых активов группы "сооружения" - "спортивная площадка".
При этом в стоимость указанного сооружения могут быть включены в том числе расходы по поверхностному улучшению земельного участка (планировка земельных участков, корчевка площадей, очистка от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, насыпные работы, замена грунта, укладка асфальтовых (резиновых) покрытий и другие работы, которые неотделимы от земли), осуществляемые в целях создания сооружения.
Стоимость работ по благоустройству земельных участков не подлежит включению в стоимость объектов движимого имущества (например, малых архитектурных форм, спортивного инвентаря, уличных тренажеров), учитываемых как отдельные инвентарные объекты.*
Порядок применения классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) определен разделом V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания).
Согласно Указаниям расходы получателей бюджетных средств по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, отражаются по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.*»
Из письма Минфина России от 16.12.2015 № 02-05-10/73864
[О применении КОСГУ в отношении расходов на оплату договоров о капитальном ремонте объектов, приобретении корпусной мебели]
«Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев запрос (далее - запрос), сообщает.
Согласно требованиям Указаний расходы на оплату договоров:
- о капитальном ремонте объектов учреждения-заказчика (не связанном с реконструкцией этих объектов) следует отражать по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества". При этом по указанной подстатье отражается итоговая сумма по соответствующему договору, включающая все затраты поставщика (исполнителя), произведенные им в соответствии с условиями договора и формирующие его цену;*
- приобретении корпусной мебели, включая договоры, в рамках которых к обязанностям поставщика относятся доставка, сборка мебели, - по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств".
Одновременно в целях исключения в дальнейшем подобных приведенным в запросе "фактов хозяйственной жизни", создающих неопределенность в применении классификации операций сектора государственного управления (приложение 4 к Указаниям), Департамент предлагает при заключении договоров гражданско-правового характера предельно четко формулировать предметы этих договоров, не перегружая их условиями, относящимися к обязанностям поставщиков (исполнителей).»
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы