Вопрос
Как передать в другое учреждение с 01 забалансового счета видеоролики, какие документы необходимо оформить? В рамках проведения мероприятия были изготовлены видеоролики. Затраты на изготовление списали на затраты, но видеоролик хотим передать в учреждение, о котором он был создан. Поэтому поставила его на 01 забалансовый счет. Может некорректно было ставить его на 01 счет, а нужно ввести для такого случая какой-то другой?
Ответ
Если видеоролики соответствуют критериям нематериальных активов, то учитывайте их на балансовом счете 102.30, а расходы на их изготовление осуществляйте по КОСГУ 320. Если не соответствуют критериям – учитывайте видеоролики на забалансовом счете 01, как указано в вопросе.
В обоих случаях передачу осуществляйте на основании акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф.0504101) и, при необходимости, извещения (ф.0504805).
При передаче со счета 01 можно применить утвержденную в учетной политике форму акта, содержащего обязательные реквизиты в соответствии с п.7 Инструкции № 157н. В учете проведите уменьшение счета 01, а принимающая сторона проведет увеличение счета 01.
Обоснование
Что относится к нематериальным активам и как их учитывать
В бухучете нематериальные активы являются одним из видов нефинансовых активов. Они не имеют материально-вещественной формы. Этим и отличаются от других видов нефинансовых активов: основных средств, матзапасов.
Условия для НМА
При каких условиях можно учесть объект интеллектуальной собственности в составе НМА
К нематериальным активам (НМА) относите объекты, если одновременно выполнены условия:
учреждение неоднократно или постоянно будет использовать актив в деятельности;
у объекта нет материально-вещественной формы;
объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
объект можно идентифицировать, выделить (отделить) от другого имущества;
у учреждения есть исключительные права на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
срок использования больше 12 месяцев, и учреждение не предполагает его дальнейшую перепродажу.
Такие правила установлены пунктом 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В бухучете стоимостных ограничений, чтобы включить объект интеллектуальной собственности в состав НМА, нет. Различия в условиях признания НМА между бухучетом и налоговым учетом – в таблице.
В состав НМА не включайте:
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали ожидаемых (предусмотренных договором) результатов;
незаконченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (приравненных к ним средств индивидуализации).
Такие правила установлены пунктом 57 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Примеры НМА
В составе нематериальных активов учитывайте объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). Это, например:
программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
компьютерные программы, сайты в Интернете;
товарные знаки и знаки обслуживания;
секреты производства (ноу-хау) и объекты смежных прав;
научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения);
фонограммы (звуковые записи);
сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы);
производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения.
Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н.
Бухучет НМА
В бухучете затраты на приобретение нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» на счетах, которые увязаны с этим кодом: 206.32, 302.32 и др.
В момент возникновения у учреждения исключительного права на интеллектуальную собственность примите ее к учету в качестве нематериального актива (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Вложения в НМА сначала соберите на счете 106.02 «Вложения в нематериальные активы». А затем примите НМА к учету на счет 102.00 «Нематериальные активы» – по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включайте:
суммы по договору о приобретении (отчуждении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
расходы на зарплату сотрудников, которые создают НМА;
расходы на содержание и эксплуатацию имущества, которое используете, когда создаете новый актив, а также амортизацию по нему;
другие расходы, которые производите, когда приобретаете или создаете НМА.
Об этом – в пунктах 56, 62, 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июня 2013 № 65н.
Условия для НМА не выполняются
Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если учреждение не получило патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:
расходов будущих периодов;
текущих расходов.
Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности учреждение единовременно заплатило фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности учреждение перечисляет периодические платежи. Такой вывод можно сделать на основании пунктов 66, 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Как учитывать нематериальные активы, которые учреждение получило в пользование
Объект интеллектуальной собственности, который получили в пользование, не приходуйте на баланс, а отразите на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Такой порядок следует из пунктов 66 и 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Как оформить и учесть ликвидацию основных средствКак списать основные средства с забалансового счета 21
Когда списываете имущество с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации», соблюдайте те же правила, что и для остального имущества учреждения.
В учете ОС до 3000 руб. списывайте по решению комиссии по поступлению и выбытию активов, которое оформлено актом. Если имущество передаете другим организациям, составьте акт приема-передачи (ф. 0504101). Подробнее об этом читайте в рекомендации.
Объект с забаланса списывайте по простой системе, то есть сделайте уменьшение по забалансовому счету 21. Метод двойной записи не применяйте.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 332, пункте 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснено в письме Казначейства России от 22 мая 2015 № 08-01-01/123.
Типовые проводки для казенных учреждений. Учет нематериальных активов
| Содержание операции | Бухгалтерская запись | Документальное оформление | Примечание | |
| дебет | кредит | |||
| Безвозмездная передача нематериальных активов: | Акт о приеме-передаче (ф. 0504101), извещение (ф. 0504805) | п. 13 Инструкции № 162н, Методические указания к формам № 0504101, 0504805, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н | ||
| – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств | КРБ.0.304.04.320 | КРБ.0.102.30.420 | ||
| – в рамках движения объектов: 1) между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям(распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; 2) при передаче объектов нематериальных активов государственным (муниципальным) организациям |
КРБ.0.401.20.241 | |||
| – иным организациям (за исключением государственных и муниципальных) | КРБ.0.401.20.242 | |||
| – в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней | КРБ.0.401.20.251 | |||
| Списание ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче нематериальных активов: | п. 19 Инструкции № 162н, п. 29 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания к формам № 0504101, 0504805, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н | |||
| – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств | КРБ.0.104.39.420 | КРБ 1.304.04.320 | ||
| – в рамках движения объектов: 1) между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям(распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; 2) при передаче объектов нематериальных активов государственным (муниципальным) организациям |
КРБ.0.401.20.241 | |||
| – в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней | КРБ.0.401.20.251 | |||
| – иным организациям (за исключением государственных и муниципальных) | КРБ.0.102.30.420 | |||
Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н
«Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"
Выбытие объекта с забалансового учета при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов, отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету».
Расходы на видеоролики и телерепортажи
Библиотека оплатила услуги по созданию видеоролика и репортаж по телевидению. Какую статью КОСГУ отразить в учете?
Ответ. Если по условиям договора учреждение получает исключительные права на видеоматериал, то расходы проведите по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ. А если таких прав у учреждения не будет, то по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы