Одной из статей затрат, включаемых в структуру тарифа ОМС, является приобретение расходных материалов. Однако определения таких материалов законодательство не содержит. Разберемся, что подразумевается под ними на практике и от чего зависит их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Принятая трактовка
В сложившейся хозяйственной практике под расходными материалами понимаются сырье и комплектующие, полностью потребляемые в процессе оказания услуги (выполнения работы), иными словами, одноразовые.
В общем случае к расходным материалам и предметам снабжения относят канцелярские и письменные принадлежности, бумагу для факсов, ксероксов, принтеров, бланки учетной и отчетной документации, картриджи и наборы для их заправки, коврики для манипуляторов «мышь» и др.
Расходные материалы различаются также в зависимости от сферы деятельности. К медицинским расходным материалам можно отнести, например:
- аптечки первой помощи;
- перевязочные средства (бинты, лейкопластыри, вату, салфетки, повязки, перевязочные пакеты);
- бумагу для диагностической аппаратуры;
- рентгеновскую пленку и реактивы;
- инъекционные средства (шприцы, иглы, системы инфузионные);
- одноразовые медицинские одежду и белье (перчатки, фартуки, береты, бахилы, маски, простыни и др.);
- принадлежности для спирометрии (калибровочные насосы (шприцы), мундштуки и др.);
- зонды, катетеры;
- наборы для подачи энтерального питания;
- тест-полоски;
- термометры ртутные;
- пипетки глазные;
- скарификаторы;
- уропрезервативы, калоприемники, судна;
- микрокюветы, посуду аптечную;
- дезинфекционные средства;
- контейнеры и пакеты для медицинских отходов;
- другие одноразовые материалы.
Таким образом, за счет средств ОМС могут приобретаться как медицинские, так и иные расходные материалы, потребляемые в процессе оказания услуги. Главное, чтобы они использовались в рамках программы ОМС.
Пример 1
В пункте 2 приложения 1 к Инструкции по унифицированным методам микроскопических исследований для выявления кислотоустойчивых микобактерий в клинико-диагностических лабораториях лечебно-профилактических учреждений, утвержденной приказом Минздрава России от 21.03.2003 № 109 «О совершенствовании противотуберкулезных мероприятий в Российской Федерации», приведен перечень дополнительного оборудования и расходных материалов.
Помимо изделий медицинского назначения, необходимых для проведения исследований, в нем перечислены:
- контейнер пластмассовый для бумажного мусора;
- бумажные полотенца одноразовые;
- ручки шариковые с красными чернилами;
- ручки шариковые с черными или синими чернилами;
- восковой карандаш или несмываемый маркер;
- фильтровальная бумага № 1;
- ткань для протирания линз;
- бланки направления на микроскопическое исследование;
- лабораторный журнал, лабораторные бланки для ответов.
Выбор счета
Как видим, понятие «расходные материалы» является общим, оно включает множество различных предметов. В то же время в целях бухгалтерского учета применяется своя группировка материальных запасов (пп. 117, 118 Инструкции № 157н). Для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови, перевязочных средств и т. д. предназначен счет 105 01.
В составе прочих материальных запасов на счете 105 06 учитываются, в частности:
- реактивы и химикаты;
- стекло и химпосуда;
- фотопринадлежности;
- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), посуда;
- канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки и др.);
- книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности;
- материалы специального назначения;
- иные материальные запасы.
Примерные перечни материальных запасов, относящихся к отдельным видам объектов учета, являются открытыми и не исключают возможности их дополнения другими аналогичными материалами.
По сути, решение вопроса, на каком счете – 105 01 или 105 06 – учреждение здравоохранения должно учитывать те или иные расходные материалы, сводится к определению возможности их отнесения к медикаментам и перевязочным средствам.
Следует учесть!
От лекарственных средств необходимо отличать биологически активные добавки (БАД). В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» БАД – это природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, БАД относятся к продуктам питания (код 10.89.19.210). Следовательно, они должны учитываться на счете 105 02.
Для этого необходимо использовать положения документов, регулирующих соответствующую сферу деятельности:
- статью 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Закон № 61-ФЗ);
- пункт 1 Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 (далее – Инструкция № 747);
- Государственный реестр лекарственных средств (опубликован на сайте http://grls.rosminzdrav.ru/grls.aspx).
Определение термина «медикаменты» содержится только в п. 1 Инструкции № 747. Под ними понимаются лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п. К перевязочным средствам относятся марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т. п.
Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 61-ФЗ лекарственными средствами считаются вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма, полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий.
Лекарственные средства применяются:
- для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания;
- реабилитации;
- сохранения, предотвращения или прерывания беременности.
К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.
Кроме того, для определения вида продукции можно воспользоваться классификаторами:
- Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17 (ОКДП);
- Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 (ОКП).
Приме 2р
1. Согласно ОКП медицинская пиявка относится к классу продукции 93 0000 «Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения», подгруппе 93 7700 «Продукты лекарственные растительные и животные прочие» (код 93 7794). Она также включена в Государственный реестр лекарственных средств. Следовательно, медицинские пиявки должны учитываться на счете 105 01 в составе медикаментов и перевязочных средств.
2. Согласно ОКДП лейкопластыри относятся к виду продукции «Материалы хирургические, средства перевязочные специальные» (код 2423932), поэтому могут быть учтены на счете 105 01.
Таким образом, из перечня медицинских расходных материалов, приведенного в начале статьи, относятся к медикаментам и перевязочным средствам и учитываются на счете 105 01 аптечки (код 93 9812 ОКП), дезинфекционные средства (код 93 9210 ОКП), бинты, лейкопластыри, вата, салфетки, повязки, перевязочные пакеты. Остальные материалы учитываются на счете 105 06.
Отдельно стоит остановиться на одноразовых медицинских одежде, обуви и белье (перчатки, фартуки, береты, бахилы, маски, простыни и др.). В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н специальная одежда и обувь, предохранительные приспособления подлежат учету на счете 105 05 «Мягкий инвентарь». При этом никаких требований к сроку их полезного использования не предъявляется.
Кроме того, согласно Методическим рекомендациям МР 2.2.9.2242-07 «Гигиенические и эпидемиологические требования к условиям труда медицинских работников, выполняющих работы, связанные с риском возникновения инфекционных заболеваний», утвержденным Главным государственным санитарным врачом РФ 16.08.2007, одноразовая одежда, применяемая для проведения медицинских манипуляций, признается специальной одеждой. Поэтому специальные медицинские одежду, обувь и универсальные защитные устройства (приспособления) обоснованно можно отражать на счете 105 05, установив в учетной политике особенности их учета.
Заключение
В письме Минфина России от 10.09.2014 № 02-07-05/45503 в ответ на запрос о порядке учета организациями госсектора медикаментов и перевязочных средств сообщается, что согласно Инструкции № 157н принятие решения об отнесении материалов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета, т. е. учреждения.
В пункте 118 Инструкции № 157н перечислен примерный перечень материалов, которые учитываются в группе 1 «Медикаменты и перевязочные средства». Он позволяет включать иные аналогичные по своему функциональному назначению запасы. В целях сопоставимости информации, отражаемой в учете и отчетности подведомственных учреждений, решение об отнесении конкретных видов материальных запасов к тому или иному виду объектов учета целесообразно принимать на уровне органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.05.2012 № 533 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию обращения лекарственных средств, медицинской помощи и медицинской реабилитации, а также по управлению государственным имуществом в сфере здравоохранения, оказанию государственных услуг, является Минздрав России. Поэтому все вопросы, касающиеся компетенции министерства, рекомендуется отправлять по принадлежности.
Если разъяснения (рекомендации) уполномоченных органов власти отсутствуют и по каким-либо причинам их невозможно получить, вопрос регулируется в учетной политике учреждения.